VAT marża a obsługa auta i opłata aukcyjna

Przy określaniu kwoty nabycia samochodu w celu zastosowania procedury VAT‑marża przy jego odsprzedaży spółka może uwzględnić – oprócz kwoty nabycia pojazdu wynikającej z faktury marża – również opłaty za obsługę auta, obsługę dokumentów, opłatę aukcyjną, a także koszt transportu samochodu do Polski naliczony przez zbywcę pojazdu.

Przyjrzyjmy się temu na przykładzie spółki (zarejestrowanej jako podatnik VAT czynny), która prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na zakupie i sprzedaży samochodów używanych. Sprzedaż pojazdów odbywa się wyłącznie w procedurze VAT‑marża. Spółka nabywa w innych państwach UE używane samochody za pośrednictwem internetowej platformy aukcyjnej. Po zakupie (tj. po kliknięciu „kup teraz” lub wygraniu aukcji) spółka otrzymuje od unijnego kontrahenta fakturę proforma obejmującą cenę samochodu, opłatę za dokumenty, obsługę auta oraz opłatę aukcyjną (jej wysokość jest znana dopiero po zakupie). Kwota z faktury proforma jest płacona w całości na jedno konto w euro, niezależnie od tego, czy samochód znajduje się w Holandii, czy w Belgii.

Pytanie o obsługę auta, opłatę aukcyjną i transport

Po dokonaniu płatności spółka otrzymuje dwie odrębne faktury:

1. fakturę dotyczącą nabycia samochodu – wystawioną przez podmiot z innego państwa UE, zawierającą adnotację „VAT‑marża”,

2. fakturę obejmującą opłatę aukcyjną, opłatę za dokumenty i inne opłaty – również wystawioną przez podmiot z innego państwa UE.

Jeżeli spółka zamawia transport, otrzymuje dodatkowo fakturę proforma za przewóz samochodu (zawierającą dane identyfikacyjne pojazdu zgodne z pozostałymi fakturami). Spółka sprzedaje nabyte samochody w procedurze VAT‑marża (dostawy krajowe). Wszystkie wskazane faktury pochodzą od jednego podmiotu, a należności są regulowane na rzecz zbywcy pojazdu.

Pojawia się zatem pytanie, czy spółka może zaliczyć do kosztów nabycia towaru używanego (pojazdu) fakturę VAT‑marża za auto oraz faktury obejmujące obsługę dokumentów, obsługę auta, opłatę aukcyjną i transport.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych nabytych uprzednio w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Procedura VAT‑marża jest szczególną metodą opodatkowania dostawy towarów używanych i może być stosowana wyłącznie w przypadkach wskazanych w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, tj. gdy towary zostały nabyte od określonych kategorii podmiotów (m.in. osób niebędących podatnikami VAT, podatników sprzedających towary w procedurze marży lub w ramach zwolnienia).

Towary używane to ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki oraz metale i kamienie szlachetne (art. 120 ust. 4 ustawy o VAT).

Co stanowi kwotę nabycia

Kluczowe jest ustalenie, co stanowi kwotę nabycia. Zgodnie z art. 120 pkt 6 ustawy o VAT, kwota nabycia obejmuje wszystkie składniki wynagrodzenia, które dostawca otrzymał lub ma otrzymać od podatnika. Oznacza to, że do kwoty nabycia można zaliczyć wszystkie koszty bezpośrednio związane z transakcją, jeżeli zostały zapłacone dostawcy towaru. Nie można natomiast uwzględniać kosztów, które nie są należne sprzedawcy lub nie zostały mu zapłacone.

W analizowanej sprawie wszystkie faktury – za pojazd, obsługę dokumentów, obsługę auta, opłatę aukcyjną oraz transport – wystawia ten sam podmiot, czyli zbywca pojazdu. Spółka płaci za nie temu samemu kontrahentowi.

W konsekwencji, przy ustalaniu podstawy opodatkowania (marży) spółka powinna obliczyć różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszoną o VAT. Kwota nabycia obejmuje zarówno cenę samochodu, jak i koszty związane z jego zakupem, które spółka zapłaciła dostawcy: obsługę dokumentów, obsługę auta, opłatę aukcyjną oraz transport – zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT. Oznacza to, że spółka może uwzględnić wszystkie te elementy przy określaniu kwoty nabycia samochodu w procedurze VAT‑marża. Stanowisko to potwierdzają organy podatkowe (interpretacja KIS z 6 maja 2026 r., 0113‑KDIPT1‑3.4012.202.2026.2.MK).

W przypadku dostawy towarów używanych opodatkowanych marżą faktura nie zawiera stawki ani kwoty podatku i musi zawierać oznaczenie „procedura marży – towary używane” (art. 106e ust. 3 ustawy o VAT). Towary opodatkowane marżą nie dają prawa do odliczenia VAT (art. 120 ust. 19 ustawy o VAT).

Uwaga: Podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw, do których stosuje się przepisy art. 120 ust. 10 i 11 ustawy o VAT (zob. art. 120 ust. 14 zdanie pierwsze ustawy o VAT). Jeżeli podatnik oprócz zasad VAT marża stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy, o której mowa w art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tych przepisach (zob. art. 120 ust. 15 ustawy o VAT).

Autor: Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy