Możliwość zastosowania ulgi prorodzinnej w sytuacji, kiedy dziecko uczęszcza do niepublicznej szkoły artystycznej (szkoły policealnej), stała się przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną pewnej podatniczki, która miała wątpliwość co do prawa skorzystania z tej ulgi.
W 2024 r. jej córka uczęszczała do niepublicznej szkoły artystycznej (szkoły policealnej) działającej w systemie szkolnictwa artystycznego nadzorowanego przez Ministerstwo Kultury i Dziedzictwa Narodowego poprzez Centrum Edukacji Artystycznej. Córka nie osiągnęła dochodów przekraczających limit określony w art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatniczka sprawuje władzę rodzicielską nad dzieckiem i ponosi koszty jego utrzymania. W 2024 r. uzyskała dochód z tytułu umowy o pracę. Nie pozostawała ona w związku małżeńskim, była osobą samotnie wychowującą dziecko. Podatniczka podkreśliła, że szkoła działa w systemie szkolnictwa artystycznego, a więc jest „szkołą” w rozumieniu przepisów oświatowych. Jej dziecko kontynuuje naukę, posiada status ucznia, a jego dochody mieszczą się w granicach dopuszczalnych przepisami.
Zdaniem podatniczki, zgodnie z art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje jej prawo do ulgi prorodzinnej na dziecko uczące się w opisanej szkole.
W interpretacji z 19 stycznia 2026 r. dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał kobiecie rację (nr 0115-KDIT2.4011.639.2025.2.DT). Przypomniał, że od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym: wykonywał władzę rodzicielską; pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało oraz sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Kto może skorzystać z ulgi
Przypomnijmy, że odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, w stosunku do:
1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
- a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
- b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, z wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko, do którego ma zastosowanie kwota dochodu 112 000 zł;
2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
- a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
- b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
- c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu rocznym, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności: odpis aktu urodzenia dziecka; zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka; odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą czy zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
Prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej przysługuje m.in na dzieci pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy, z uwzględnieniem limitu dochodu, który mogą osiągnąć. Warunkiem zastosowania przez podatnika ulgi na pełnoletnie dzieci jest utrzymywanie ich w związku z wykonywaniem ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego.
Dyrektor KIS potwierdził, że przysługiwało podatniczce prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na pełnoletnią córkę. Dziewczyna pozostawała bowiem na jej utrzymaniu w związku z wykonywanym przez nią obowiązkiem alimentacyjnym. Ponadto, córka uczyła się w niepublicznej szkole policealnej, wskazanej w art. 2 pkt 2 oraz art. 18 ust. 1 pkt 2 lit. f ustawy Prawo oświatowe, a więc w szkole, o której mowa w art. 6 ust. 4c pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W stosunku do jej córki nie miały zastosowania inne wyłączenia, takie jak np. podleganie przepisom, o których mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o PIT.
Eksperci: Ulgi są kontrolowane
Eksperci pozytywnie oceniają interpretację, wskazując jednak na pewne środki ostrożności w kwestiach ulg i odliczeń dokonywanych w zeznaniu rocznym.
- Wydana interpretacja jest prawidłowa i zgodna z przepisami. Ulga jest przewidziana w przepisach prawa podatkowego, które odnośnie do definicji szkoły odsyłają do przepisów ustawy Prawo oświatowe. W przypadku gdy są spełnione wszystkie pozostałe przesłanki skorzystania z ulgi, przewidziane w art. 27 f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zarówno do rodzica (opiekuna prawnego), jak i dziecka, w tym pełnoletnie dziecko uczęszcza do szkoły, która jest szkołą w rozumieniu odpowiedniej ustawy, to organ prawidłowo uznał, że rodzic (opiekun prawny) ma prawo do skorzystania z ulgi – podkreśla Stefan Kowalski, radca prawny z Kancelarii Radcy Prawnego Stefan Kowalski.
Kolejny ekspert zwraca uwagę na fakt, że prawo do ulg i odliczeń bywa często przedmiotem kontroli organów podatkowych.
- Jako prawnik specjalizujący się w obronie podatników przed kontrolą podatkową chciałbym zauważyć, że organy podatkowe dość często weryfikują to, czy podatnicy korzystają z ulg podatkowych zgodnie z przepisami. Mają tu poniekąd ułatwione zadanie, gdyż ulga jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, a więc jej warunki należy interpretować ściśle. Podatnikom towarzyszy zaś ochota do szerokiego postrzegania ulg. To generuje kontrole - podkreśla Marcin Bodziony, doradca podatkowy, ekspert w zakresie kontroli i postępowań podatkowych. Problem, który zauważa w swojej praktyce jest taki, że wątpliwie rozliczona ulga przykuwa uwagę urzędu i powoduje kontrolę.
- Zasadą jest jednak to, że sprawdza się cały okres rozliczeniowy, a nie tylko wybrane zagadnienie. W przypadku PIT jest to cały rok. Może okazać się to problematyczne zwłaszcza dla przedsiębiorców, którzy wykazaniem takiej ulgi ściągają uwagę urzędu na rozliczenie podatku z działalności za cały rok. W mojej praktyce często zdarza się, że bronię podatników, którzy sprowokowali kontrolę wadliwie rozliczoną ulgą, osiągając z tego powodu stosunkowo niewielką korzyść, ale kontrola nie ogranicza się do ulgi, lecz stawia dużo poważniejsze zarzuty co do innych kwestii. Nierzadko obejmując weryfikacją inne okresy rozliczeniowe i inne podatki – ostrzega Marcin Bodziony.
Na przykładzie ulgi prorodzinnej wskazuje on, że bardzo często kontrola jest wynikiem tego, iż osoby, którym ona przysługuje, nie porozumiały się co do sposobu jej wykorzystania.
- Przykładowo, każdy z rodziców zadeklarował ulgę w całości, podczas gdy należało ją proporcjonalnie rozdzielić. Ulga jest bowiem jedna, a zadeklarowano dwie. Z perspektywy kontroli, w których pomagam podatnikom, uważam też, że jeżeli istnieją jakiekolwiek wątpliwości w zakresie możliwości skorzystania z ulgi, to rozwianie ich w drodze interpretacji jest warte rozważenia. Z omawianej interpretacji wynika, że podatniczka nie była pewna m.in. co do tego, czy miejsce, gdzie uczy się jej córka, mieści się w katalogu placówek oświatowych, do których uczęszczanie powoduje, że korzystanie z ulgi może być przedłużone do 25. roku życia dziecka. Jest to wątpliwość uzasadniona, gdyż przepisy o uldze prorodzinnej korzystają z piętrowych odesłań, a ilość typów placówek oświatowych jest spora. Nie powinno więc dziwić, że podatniczka zdecydowała się na potwierdzenie, czy dany typ szkoły nie wyklucza z ulgi – podkreśla Marcin Bodziony.
