Jaka powinna być data sprzedaży na fakturze dostawcy towarów do składu konsygnacyjnego?
Podmioty krajowe zawarły umowę składu konsygnacyjnego. Faktura sprzedaży dostawcy towarów do składu jest wystawiana na podstawie raportu odbiorcy o ilości pobrań ze składu.
Jaka powinna być data sprzedaży na fakturze dostawcy?
Data sprzedaży na fakturze dostawcy może być datą pobrania z magazynu towarów przez odbiorcę. Data ta także może być datą wcześniejszą.
Magazyn konsygnacyjny został zdefiniowany w art. 2 pkt 27c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. Magazynem konsygnacyjnym jest wyodrębnione u podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE, miejsce przechowywania na terytorium Polski towarów należących do podatnika podatku od wartości dodanej przemieszczonych przez niego lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium Polski do tego miejsca, z którego podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE, przechowujący towary, pobiera je, a przeniesienie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel następuje w momencie ich pobierania. Wobec powyższego na gruncie regulacji u.p.t.u. przyjmuje się, że przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel na podmiot prowadzący skład konsygnacyjny w celu wykorzystania ich w produkcji następuje dopiero pod datą pobrania towarów z magazynu.
Przepisy zatem, wprost odnoszą się do określenia w sposób prawidłowy, daty powstania obowiązku podatkowego, która to data w pewnych przypadkach pozostaje w związku z datą wystawienia faktury przez dostawcę. Stosownie do treści art. 20b ust. 1 u.p.t.u. obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów występującym w przypadku przemieszczenia towarów do magazynu konsygnacyjnego powstaje z chwilą pobrania towarów z magazynu konsygnacyjnego, nie później jednak niż z dniem wystawienia faktury. A zatem, podstawowy termin określający datę powstania obowiązku podatkowego to chwila pobrania towaru z magazynu konsygnacyjnego. A zatem, w praktyce może mieć miejsce taka sytuacja, że data wystawienia faktury oraz data pobrania towarów z magazynu mogą być tożsame. Wówczas obowiązek podatkowy będzie ustalany na zasadach przedstawionych powyżej.
Od tej jednak reguły istnieją przewidziane prawem wyjątki. Stosownie do treści przywołanego powyżej art. 20b ust. 1 u.p.t.u., jeżeli przed dniem pobrania towaru z magazynu została wystawiona faktura przez zagranicznego (unijnego) dostawcę wówczas obowiązek podatkowy powstaje nie później niż z dniem wystawienia faktury. Oznacza to, że przepisy dopuszczają możliwość, w której faktura przez zagranicznego przedsiębiorcę zostanie wystawiona przed pobraniem towaru z magazynu przez odbiorcę. W takich okolicznościach dla określenia obowiązku podatkowego bez znaczenia pozostanie fakt, że towar jeszcze nie został pobrany z magazynu.
Należy pamiętać, że powyższa zasada jest specjalnie dla potrzeb powstania obowiązku podatkowego w przypadku prowadzenia magazynu konsygnacyjnego zmodyfikowana i pozostaje w odstępstwie od ogólnej reguły art. 20 ust. 5 u.p.t.u. Ogólna zasada stanowi, że w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Ustawodawca przy tym zastrzega, że jeżeli przed tą datą dostawca towaru wystawił fakturę, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Jaka powinna być data sprzedaży na fakturze dostawcy?
Data sprzedaży na fakturze dostawcy może być datą pobrania z magazynu towarów przez odbiorcę. Data ta także może być datą wcześniejszą.
Magazyn konsygnacyjny został zdefiniowany w art. 2 pkt 27c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. Magazynem konsygnacyjnym jest wyodrębnione u podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE, miejsce przechowywania na terytorium Polski towarów należących do podatnika podatku od wartości dodanej przemieszczonych przez niego lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium Polski do tego miejsca, z którego podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE, przechowujący towary, pobiera je, a przeniesienie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel następuje w momencie ich pobierania. Wobec powyższego na gruncie regulacji u.p.t.u. przyjmuje się, że przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel na podmiot prowadzący skład konsygnacyjny w celu wykorzystania ich w produkcji następuje dopiero pod datą pobrania towarów z magazynu.
Przepisy zatem, wprost odnoszą się do określenia w sposób prawidłowy, daty powstania obowiązku podatkowego, która to data w pewnych przypadkach pozostaje w związku z datą wystawienia faktury przez dostawcę. Stosownie do treści art. 20b ust. 1 u.p.t.u. obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów występującym w przypadku przemieszczenia towarów do magazynu konsygnacyjnego powstaje z chwilą pobrania towarów z magazynu konsygnacyjnego, nie później jednak niż z dniem wystawienia faktury. A zatem, podstawowy termin określający datę powstania obowiązku podatkowego to chwila pobrania towaru z magazynu konsygnacyjnego. A zatem, w praktyce może mieć miejsce taka sytuacja, że data wystawienia faktury oraz data pobrania towarów z magazynu mogą być tożsame. Wówczas obowiązek podatkowy będzie ustalany na zasadach przedstawionych powyżej.
Od tej jednak reguły istnieją przewidziane prawem wyjątki. Stosownie do treści przywołanego powyżej art. 20b ust. 1 u.p.t.u., jeżeli przed dniem pobrania towaru z magazynu została wystawiona faktura przez zagranicznego (unijnego) dostawcę wówczas obowiązek podatkowy powstaje nie później niż z dniem wystawienia faktury. Oznacza to, że przepisy dopuszczają możliwość, w której faktura przez zagranicznego przedsiębiorcę zostanie wystawiona przed pobraniem towaru z magazynu przez odbiorcę. W takich okolicznościach dla określenia obowiązku podatkowego bez znaczenia pozostanie fakt, że towar jeszcze nie został pobrany z magazynu.
Należy pamiętać, że powyższa zasada jest specjalnie dla potrzeb powstania obowiązku podatkowego w przypadku prowadzenia magazynu konsygnacyjnego zmodyfikowana i pozostaje w odstępstwie od ogólnej reguły art. 20 ust. 5 u.p.t.u. Ogólna zasada stanowi, że w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Ustawodawca przy tym zastrzega, że jeżeli przed tą datą dostawca towaru wystawił fakturę, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Autor:
