Jak traktować nakłady na środek trwały przekraczające, jednorazowo lub rocznie, 3500 zł?
Do jednego z urządzeń w serwerowni zostały dokupione dodatkowe elementy. W wyniku czego nastąpiła rozbudowa i wzrost wartości użytkowej środka trwałego. Wartości poszczególnych części wynosiły: moduł switch 1300 zł, punkt dostępowy 1200 zł, przełącznik switch 7200 zł, kontroler mobilny 2500 zł. Suma wydatków na rozbudowę wyniosła 12.200 zł, czyli przekroczyła kwotę 3500 zł. Natomiast jednostkowa cena nabycia części składowej przekroczyła 3500 zł tylko w przypadku przełącznika switch.
Czy w takiej sytuacji zasadne jest podwyższenie wartości początkowej środka trwałego tylko o urządzenie o wartości 7200 zł, a wydatki związane z zakupem pozostałych urządzeń zaliczyć w koszty w miesiącu ich poniesienia ze względu na niską wartość?
Odpowiedź:
Nakłady na środek trwały przekraczające, jednorazowo lub rocznie, 3500 zł powinny być traktowane jako ulepszenie.
Uzasadnienie:
Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania (art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p.
Zakładając zatem, że zakupione urządzenia rzeczywiście stanowią ulepszenia posiadanego środka trwałego to wszystkie te nakłady będą stanowiły ulepszenie, powiększające wartość początkową. Jak wynika bowiem z przywołanego wyżej ulepszenie występuje w dwóch przypadkach – kiedy poniesiony jednorazowy wydatek na ulepszany środek trwały przekracza 3500 zł, albo wtedy, gdy kwotę tę przekracza roczna suma nakładów.
W efekcie wysokocenne nakłady wskazane w pytaniu będą podwyższały wartość początkową urządzenia w serwerowni. Nakłady na ulepszenie środka trwałego zwiększają wartość początkową środka trwałego, a tym samym podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych od miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia tego zwiększenia do ewidencji (art. 16h ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.). Nie można więc nakładów w rodzaju przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji odnosić jednorazowo w koszty, jeśli w roku podatkowym przekraczają kwotę 3500 zł w odniesieniu do poszczególnych środków trwałych.
Podobne stanowisko wyrażono m.in. w interpretacji Ministra Finansów z 2 marca 2010 r., IBPBI/2/423-1503/09/BG.
Warto jednak dokładnie zbadać, czy zainstalowane urządzenia np. switch nie służy wielu obiektom inwentarzowym i jako element infrastruktury sieciowej nie powinien być rozliczony odrębnie, jako samodzielny środek trwały, na zasadach podobnych do stosowanych w przypadku np. drukarek.
Krzysztof Klimek, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 26.08.2015 r.
