Ubezpieczenie AC z ograniczeniami przy autach osobowych
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy PIT, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20 tys. euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Należy jednak podkreślić, że wartość samochodu ustala się tylko dla celów ubezpieczenia dobrowolnego AC. Ubezpieczenie obowiązkowe OC nie zależy od wartości samochodu o której jest mowa w przywołanym wyżej przepisie. Tak więc limit wydatków, które można uznać za koszt uzyskania przychodów odnosi się tylko do ubezpieczenia AC. Nie wynika to wprost z przepisów ustawy, ale jest potwierdzone w interpretacjach organów podatkowych.
Przykładowo dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 10.06.2010 r. orzekł: W cytowanym przepisie nie podano wprost, o który rodzaj ubezpieczenia chodzi (OC, AC, NNW), ale należy przyjąć, że dotyczy on wyłącznie ubezpieczenia AC, bowiem dla ustalenia limitu, o którym mowa w tych przepisach, istotna jest wartość samochodu przyjęta dla celów ubezpieczenia, a tę przyjmuje się tylko dla AC. Dla ubezpieczenia OC i NNW wartość samochodu nie jest istotna (ILPB3/423-248/10-3/AO).
Zgodnie z tą interpretacją, przedsiębiorca będzie mógł zaliczyć w ciężar kosztów całość ubezpieczenia OC, natomiast składka z tytułu ubezpieczenia AC będzie stanowiła koszt tylko do określonego limitu.
Przykład:
Przedsiębiorca kupuje samochód osobowy za kwotę 100 tys. zł, ubezpieczenie wynosi 5 tys. zł (w tym 500 zł ubezpieczenia OC), a kurs euro z dnia zawarcia ubezpieczenia to 4 zł. Do kosztów uzyskania przychodów podatnik będzie mógł zaliczyć całość ubezpieczenia OC w kwocie 500 zł oraz 3600 zł z tytułu ubezpieczenia AC (4500 x 80000/100000).
Brak ograniczeń w przypadku aut ciężarowych
Inaczej przedstawia się sytuacja w przypadku samochodów ciężarowych. Tu ustawodawca nie wyznacza limitu kwoty ubezpieczenia, które może stanowić koszt uzyskania przychodów. Tak więc całość ponoszonych przez przedsiębiorcę wydatków z tytułu ubezpieczenia samochodu ciężarowego będzie zaliczona w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Jest to uzasadnione faktem, iż są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Ponadto wydatki te nie zostały wymienione w art. 23 jako wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Dorota Kępka, księgowa Tax Care
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy PIT, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20 tys. euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Należy jednak podkreślić, że wartość samochodu ustala się tylko dla celów ubezpieczenia dobrowolnego AC. Ubezpieczenie obowiązkowe OC nie zależy od wartości samochodu o której jest mowa w przywołanym wyżej przepisie. Tak więc limit wydatków, które można uznać za koszt uzyskania przychodów odnosi się tylko do ubezpieczenia AC. Nie wynika to wprost z przepisów ustawy, ale jest potwierdzone w interpretacjach organów podatkowych.
Przykładowo dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 10.06.2010 r. orzekł: W cytowanym przepisie nie podano wprost, o który rodzaj ubezpieczenia chodzi (OC, AC, NNW), ale należy przyjąć, że dotyczy on wyłącznie ubezpieczenia AC, bowiem dla ustalenia limitu, o którym mowa w tych przepisach, istotna jest wartość samochodu przyjęta dla celów ubezpieczenia, a tę przyjmuje się tylko dla AC. Dla ubezpieczenia OC i NNW wartość samochodu nie jest istotna (ILPB3/423-248/10-3/AO).
Zgodnie z tą interpretacją, przedsiębiorca będzie mógł zaliczyć w ciężar kosztów całość ubezpieczenia OC, natomiast składka z tytułu ubezpieczenia AC będzie stanowiła koszt tylko do określonego limitu.
Przykład:
Przedsiębiorca kupuje samochód osobowy za kwotę 100 tys. zł, ubezpieczenie wynosi 5 tys. zł (w tym 500 zł ubezpieczenia OC), a kurs euro z dnia zawarcia ubezpieczenia to 4 zł. Do kosztów uzyskania przychodów podatnik będzie mógł zaliczyć całość ubezpieczenia OC w kwocie 500 zł oraz 3600 zł z tytułu ubezpieczenia AC (4500 x 80000/100000).
Brak ograniczeń w przypadku aut ciężarowych
Inaczej przedstawia się sytuacja w przypadku samochodów ciężarowych. Tu ustawodawca nie wyznacza limitu kwoty ubezpieczenia, które może stanowić koszt uzyskania przychodów. Tak więc całość ponoszonych przez przedsiębiorcę wydatków z tytułu ubezpieczenia samochodu ciężarowego będzie zaliczona w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Jest to uzasadnione faktem, iż są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Ponadto wydatki te nie zostały wymienione w art. 23 jako wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Dorota Kępka, księgowa Tax Care