Faktura korygująca dokumentująca udzielone skonto
Ustawa o VAT nie określa wprost, jak należy skorygować faktury przy udzieleniu skonta. Podatnik ma możliwość wystawiania ustrukturyzowanych faktur korygujących przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur z tytułu udzielonego odbiorcom skonta, które będą odnosić się wyłącznie do sumy końcowej faktury korygowanej, bez konieczności korygowania każdej pozycji faktury z osobna.
Przeanalizujmy przykład spółki (zarejestrowanej jako podatnik VAT czynny i VAT UE), która dokonuje dostaw wewnątrzwspólnotowych towarów dla kontrahentów z krajów UE. W umowach z odbiorcami towarów zagwarantowano udzielenie skonta z tytułu wcześniejszej zapłaty za dostarczone towary. Udzielenie skonta przez spółkę z tytułu wcześniejszej zapłaty ma charakter warunkowy i powstaje dopiero z chwilą spełnienia warunku w postaci przedterminowej zapłaty, co stanowi podstawę do obniżenia podstawy opodatkowania. Spółka rozważa wystawianie ustrukturyzowanych faktur korygujących, które będą odnosić się wyłącznie do sumy końcowej (całkowitej wartości netto) faktury pierwotnej, bez konieczności korygowania każdej pozycji (linii) faktury z osobna. Dostawy WDT, których dotyczyć będą korekty, podlegają stawce VAT 0 proc.
W konsekwencji, wystawiona faktura korygująca będzie obniżać łączną wartość całkowitą netto faktury pierwotnej i odnosić się będzie tylko do jej sumy końcowej. Czy spółka może wystawiać ustrukturyzowane faktury korygujące, które będą odnosić się wyłącznie do sumy końcowej faktury korygowanej (całkowitej wartości netto) bez konieczności korygowania każdej pozycji (linii) faktury z osobna?
Podstawa opodatkowania nie obejmuje rabatów
Na wstępie należy wskazać, że z punktu widzenia podstawy opodatkowania VAT, można wyróżnić następujące rodzaje rabatów:
- rabaty przyznane przed ustaleniem ceny i dokonaniem sprzedaży – niemające wpływu na podstawę opodatkowania, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ kwotą należną z tytułu sprzedaży jest kwota żądana od nabywcy pomniejszona już o udzielony rabat;
- rabaty przyznane po dokonaniu sprzedaży – bonifikaty, opusty, uznane reklamacje i skonta – wpływające na obniżenie wcześniej ustalonej kwoty osiągniętego obrotu; do tych rabatów ma zastosowanie art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, a udzielenie takiego rabatu wymaga odpowiedniego udokumentowania (w przypadku sprzedaży dokumentowanej fakturą VAT – fakturą korygującą; w przypadku sprzedaży ewidencjonowanej na kasie rejestrującej – ewidencją korekt)
(por. interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 7 lutego 2025 r., 0111-KDIB3-1.4012.661.2024.4.IK; interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 31 stycznia 2023 r., 0112-KDIL1-1.4012.574.2022.2.HW).
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
- stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty (zob. art. 29a ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT),
- udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży (zob. art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT).
Z kolei, podstawę opodatkowania obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen (zob. art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT).
Czytaj też w LEX: Rabat a podstawa opodatkowania w podatku VAT >
Ustawa o VAT oraz ustawy o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia rabatu (bonifikaty, opustu, obniżki, skonta) należy się zatem posiłkować przy ich interpretacji przede wszystkim wykładnią językową (por. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 12 maja 2021 r., 0114-KDIP1-3.4012.244.2021.1.AMA; interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16 listopada 2023 r., 0111-KDIB1-1.4010.456.2023.1.BS:
Co musi zawierać faktura korygująca
Uwaga: W myśl art. 106j ust. 2a ustawy o VAT, faktura korygująca może zawierać:
1) wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo "KOREKTA";
2) przyczynę korekty.
Ważne: Faktura korygująca ustrukturyzowana powinna w polu „RodzajFaktury” wskazywać wartość „KOR” /zob. Broszura informacyjnej dotyczącej struktury logicznej FA(3)/.
Natomiast stosownie do art. 106j ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, która:
1) zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka;
2) może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.
Czytaj więcej w LEX: Zbiorcze faktury korygujące >
Jak wynika z Broszury informacyjnej dotyczącej struktury logicznej FA(3) (…) W przypadku wystawienia faktury korygującej wypełnia się wszystkie pola wg stanu po korekcie, a pola dotyczące podstaw opodatkowania, podatku oraz należności ogółem wypełnia się poprzez różnicę.(…)
Jak wynika z opisu pola:
· << DaneFaKorygowanej>> (…) Element zawierający dane faktury korygowanej, m. in. datę wystawienia faktury korygowanej, numer faktury korygowanej, numer KSeF faktury korygowanej (…) W przypadku wystawienia faktury korygującej dotyczącej więcej niż jednej faktury, należy podać dane odrębnie dla każdej korygowanej faktury pierwotnej. (…).
· <<OkresFaKorygowanej>> - (…) Okres, do którego odnosi się udzielany opust lub udzielana obniżka, w przypadku, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie [pole opcjonalne, dotyczące faktury korygującej, o której mowa w art. 106j ust. 3 ustawy] (…).
Ważne: Fakturę korygującą fakturę ustrukturyzowaną wystawia się w postaci faktury ustrukturyzowanej albo tzw. faktury off-line 24 (zob. art. 106j ust. 4 ustawy o VAT).
Jak dokumentować skonto
Faktura korygująca powinna zawierać stałe elementy, które zostały określone w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT. Należy przy tym zaznaczyć, że ustawa o VAT nie określa wprost, jak należy skorygować faktury przy udzieleniu skonta. W analizowanej sytuacji w przypadku udzielenia skonta spółka zamierza wystawiać ustrukturyzowane faktury korygujące WDT, które będą obniżać łączną wartość całkowitą netto faktur i odnosić się będą tylko do sumy końcowej faktur, nie zaś do poszczególnych ich pozycji. Z tak wystawionych ustrukturyzowanych faktur korygujących wynikać będzie wprost jakich faktur one dotyczą oraz że wartość skonta liczona będzie od wartości netto tych faktur. A zatem tak wystawione ustrukturyzowane faktury korygujące należy uznać za prawidłowe. Dokumentować one będą prawnie dopuszczalną zmianę obrotu i zawierać wszystkie niezbędne elementy dla faktury korygującej, o których mowa w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT.
Zatem należy uznać, że spółka ma możliwość wystawiania ustrukturyzowanych faktur korygujących przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur z tytułu udzielonego odbiorcom skonta, które będą odnosić się wyłącznie do sumy końcowej faktury korygowanej bez konieczności korygowania każdej pozycji faktury z osobna.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 kwietnia 2026 r., 0112-KDIL1-1.4012.103.2026.1.WK; interpretacja indywidualna z 7 sierpnia 2024 r., 0114-KDIP1-2.4012.253.2024.1.JO).
Autor: Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
