Czy w dalszym ciągu zaliczka na poczet WNT nie generuje powstania obowiązku podatkowego?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego KsięgowegoDokonujemy zakupu wewnątrzwspólnotowego, kontrahent wystawia fakturę zaliczkową na 50% wartości w styczniu 2017 r. Dostawa towaru w postaci maszyny nastąpi dopiero w maju 2017 r. Wówczas otrzymamy fakturę na pozostałe 50% wartości środka trwałego. Wówczas w dacie dostawy rozliczymy podatek należny i naliczony z obu faktur maj 2017 r.Czy dla takiej sytuacji w zakresie faktury zaliczkowej nie mają zastosowania przepisy obowiązujące od 2017 r. w zakresie uwzględnienia w odrębnych okresach podatku należnego i naliczonego w oparciu m.in. o art. 86 ust. 10 pkt 2 lit. b, ust. 10b pkt 3 u.p.t.u.?
Naszym zdaniem skoro faktur zaliczkowych nie wykazujemy mimo ich wystawiania przez kontrahenta, to przepisy art. 86 ust. 1 ustawy nie mają zastosowania.
Odpowiedź:
Powyższa zmiana nie dotyczy Państwa sytuacji. Nie zmieniły się bowiem przepisy dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W dalszym ciągu przekazanie zaliczki na poczet WNT nie powoduje bowiem powstania obowiązku podatkowego.
Uzasadnienie:
Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710) – dalej u.p.t.u. w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz art. 20b. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.
Jak wynika zatem z powyższego przepisu ani zapłata zaliczki z tytułu WNT, ani otrzymanie faktury zaliczkowej, nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c u.p.t.u. kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9.
W myśl art. 86 ust. 10b pkt 2 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c – powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik
a) otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy,
b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. b i pkt 3, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej (art. 86 ust. 10i u.p.t.u.).
Nowe brzmienie przepisu ust. 10b pkt 2 lit. b precyzuje, iż dla obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z ust. 10, tj. w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów powstał obowiązek podatkowy, podatnik powinien uwzględnić w rozliczeniu za ten okres również kwotę podatku należnego, jednak nie może to nastąpić później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia. Jeżeli zatem nastąpi to w terminie późniejszym niż określony w tym przepisie, to podatnik będzie mógł uwzględnić podatek naliczony w związku z tą transakcją w deklaracji podatkowej składanej „na bieżąco” zgodnie z dodanym ust. 10i.
Jednakże powyższa zmiana nie dotyczy Państwa sytuacji. Nie zmieniły się bowiem przepisy dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W dalszym ciągu przekazanie zaliczki na poczet WNT nie powoduje bowiem powstania obowiązku podatkowego.
Artur Kowalski, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego
Odpowiedzi udzielono 3.02.2017 r.
