Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego Księgowego

Czy należy zmniejszyć zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych pracownikom, którzy złożyli oświadczenie PIT-2, gdy wypłata następuje w miesiącu następnym po rozwiązaniu umowy?

Odpowiedź:

Co do zasady po ustaniu stosunku pracy nie należy rozliczać ulgi (kwoty zmniejszającej podatek).

Uzasadnienie:

W myśl art. 27 ust. 1a-1b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. – kwota zmniejszająca podatek odliczana w rocznym obliczeniu podatku lub w zeznaniu rocznym, wynosi:

1) 1188 zł – dla podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej kwoty 6600 zł;

2) 1188 zł pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 631 zł 98 gr x (podstawa obliczenia podatku – 6600 zł) ÷ 4400 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 6600 zł i nieprzekraczającej kwoty 11.000 zł;

3) 556 zł 02 gr – dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 11.000 zł i nieprzekraczającej kwoty 85.528 zł;

4) 556 zł 02 gr pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 556 zł 02 gr x (podstawa obliczenia podatku – 85 528 zł) ÷ 41.472 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 85.528 zł i nieprzekraczającej kwoty 127.000 zł.

Przy obliczaniu jednakże zaliczek na podatek dochodowy:

1) w przypadku podatników, których dochody nie przekroczą kwoty stanowiącej górnej granicy pierwszego przedziału skali podatkowej – kwota zmniejszająca podatek wynosi 556 zł 02 gr rocznie;

2) w przypadku podatników, których dochody przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej – zaliczki nie pomniejsza się o kwotę zmniejszającą podatek.

Dodatkowo w myśl art. 32 ust. 1a u.p.d.o.f., jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie (PIT-2), że za dany rok jego dochody przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali, płatnik pobiera zaliczki począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone oświadczenie, bez pomniejszania o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (556,02 zł).

W efekcie płatnik rozlicza ulgę na podstawie PIT-2 złożonego przez pracownika do momentu, gdy dochody pracownika przekroczą próg skali podatkowej (85.528 zł), albo złożenia przez pracownika oświadczenia o ustaniu prawa do rozliczania ulgi (np. z powodu założenia działalności gospodarczej) lub oświadczenia mówiącego, że spodziewane dochody przekroczą 85.528 zł.

Przepisy podatkowe nie mówią natomiast nic o konsekwencjach ustania stosunku pracy. O ile w przypadku ostatniej terminowej wypłaty (np. stosunek pracy ustał z końcem czerwca, a ostatnia wypłata nastąpiła 10 lipca) zazwyczaj nalicza się ulgę. W przypadku dłuższego odstępu czasu ulga zdecydowanie nie powinna być naliczana. Pracownik mógł już bowiem wskazać nowego płatnika, który będzie rozliczał ulgę.

Warto jednak dodać, że generalnie naliczenie lub nienaliczenie ulgi nie wywołuje większych skutków podatkowych. Kwota jest mała, więc zazwyczaj nie jest podważana, a na koniec roku pracownik składa zeznanie, w którym rozlicza już prawidłową kwotę.

Paweł Ziółkowski, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego

Odpowiedzi udzielono 27.01.2017 r.