Czy limit 75 proc. dotyczy samochodów elektrycznych
Wydatki eksploatacyjne, w szczególności koszty prądu do lądowania samochodu osobowego używanego w sposób mieszany, mogą być kosztem podatkowym tylko w 75 proc. Dla stosowania limitów nie ma znaczenia, czy samochód osobowy używany w sposób mieszany jest pojazdem z silnikiem spalinowym, pojazdem elektrycznym czy pojazdem napędzanym wodorem.
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
- 25 proc. poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika (zob. art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT),
- 25 proc. poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż określony w art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika (zob. art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT).
Wszelkie wydatki związane z korzystaniem z samochodu osobowego służącego podatnikowi także do innych celów niż działalność gospodarcza (w sposób mieszany) podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 75 proc. tych wydatków (interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 22 marca 2024 r., 0111-KDIB2-1.4010.16.2024.2.DD).
Limit dla wszystkich pojazdów
W ramach tych limitów jest uwzględniany również podatek VAT, jeżeli zgodnie z odrębnymi przepisami nie stanowi on podatku naliczonego oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku (art. 16 ust. 5a ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 ust. 5a ustawy o PIT).
Ograniczenia te dotyczą firmowych samochodów osobowych, w tym m.in.:
- stanowiących środki trwałe (interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 12 kwietnia 2024 r., 0112-KDIL2-2.4011.117.2024.2.KP),
- używanych na podstawie umowy leasingu operacyjnego (interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 14 listopada 2019 r., 0114-KDIP3-1.4011.395.2019.3.KS1),
- używanych na podstawie umowy użyczenia (interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 8 kwietnia 2019 r., 0113-KDIPT2-1.4011.72.2019.2.AP).
Należy zauważyć, że dla stosowania limitów wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT nie ma znaczenia, czy samochód osobowy używany w sposób mieszany jest pojazdem z silnikiem spalinowym, czy też pojazdem elektrycznym (interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 28 kwietnia 2026 r., 0114-KDIP3-1.4011.263.2026.1.PT; interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 14 maja 2025 r., 0114-KDIP2-2.4010.105.2025.4.SP/SJ) lub pojazdem napędzanym wodorem.
Uwaga! Pojazd elektryczny to pojazd samochodowy w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy z 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym, wykorzystujący do napędu wyłącznie energię elektryczną akumulowaną przez podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania (zob. art. 2 pkt 12 ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych).
Pojazd napędzany wodorem - pojazd silnikowy w rozumieniu art. 2 pkt 32 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym, pojazd szynowy lub jednostkę pływającą, wykorzystujące do napędu energię elektryczną wytworzoną z wodoru w zainstalowanych w nich ogniwach paliwowych (zob. art. 2 pkt 15 ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych).
Jakie wydatki można odliczyć
Przez wydatki związane z używaniem samochodu należy rozumieć wydatki na paliwo, płyny hamulcowe, płyny do spryskiwaczy, oleje silnikowe i inne materiały eksploatacyjne, wydatki związane z serwisowaniem i naprawami samochodu, w tym części zamienne, wymiany ogumienia, opłaty za myjnie, opłaty za przejazdy drogami płatnymi (zob. interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 30 czerwca 2025 r., 0115-KDWT.4011.46.2025.2.AK; z 9 maja 2025 r. 0115-KDIT3.4011.245.2025.3.RS; z 8 maja 2025 r., 0112-KDIL2-2.4011.248.2025.1.KP).
W przypadku pojazdów elektrycznych będą to w szczególności wydatki związane z zakupem energii elektrycznej do ładowania pojazdu (interpretacja indywidualna z 28 kwietnia 2026 r., 0114-KDIP3-1.4011.263.2026.1.PT; z 24 kwietnia 2025 r., 0114-KDIP2-2.4010.100.2025.2.ASK; z 22 maja 2025 r., 0111-KDIB2-1.4010.261.2022.12.AS).
Autor: Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
