Zagraniczna darowizna może być opodatkowana PIT
Obcokrajowiec przebywający czasowo w Polsce, który otrzyma darowiznę z zagranicy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Według dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od takiej darowizny trzeba natomiast zapłacić PIT według skali podatkowej, co jest zdecydowanie mniej korzystne dla obdarowanych obcokrajowców - pisze Katarzyna Siwiec, radca prawny i doradca podatkowy.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega podatkowi od spadków i darowizn. Natomiast nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi tylko wtedy, gdy w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 2 wymienionej ustawy). Z kolei, w sytuacji gdy ani obdarowany ani darczyńca nie są obywatelami polskimi i nie mają miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nabycie własności na przykład środków pieniężnych, nawet znajdujących się – w chwili dokonania darowizny - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jest wyłączone z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 3 pkt 1 ustawy).
Dwie odmienne reguły opodatkowania
Ustawa zawiera zatem dwie odmienne reguły opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn tj. nabycie rzeczy i praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa, czy też miejsca zamieszkania obdarowanego i poza terytorium Rzeczpospolitej, ale tylko wówczas gdy obdarowany posiada polskie obywatelstwo lub miejsce stałego pobytu w naszym kraju.
Zgodnie z ugruntowanym już stanowiskiem dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej obdarowany, który w chwili otrzymania darowizny nie posiada obywatelstwa polskiego oraz nie posiada zezwolenia na pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego Unii Europejskiej, nie podlega obowiązkowi podatkowemu, jeżeli otrzymuje darowiznę np. środków pieniężnych z zagranicy. Organ podkreślał wielokrotnie, że okoliczność, iż obdarowany przebywa w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy, jak ma to miejsce w przypadku bardzo wielu obywateli innych państw, nie powoduje, że podlega pod normę art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Pobyt czasowy nie jest bowiem tożsamy z posiadaniem „miejsca stałego pobytu” w Rzeczpospolitej (tak np. interpretacja indywidualna z 20 marca 2026 r., 0111-KDIB2-3.4015.26.2026.2.BD oraz z 20 lutego 2026 r., 0111-KDIB2-2.4015.18.2026.2.PB).
Czytaj też w LEX: Moc ochronna interpretacji podatkowych >
Warto jednak wiedzieć, że dyrektor KIS, pytany przez podatników będących cudzoziemcami, którzy otrzymują darowizny z zagranicy, ale nie mają w Polsce miejsca stałego pobytu, próbuje pomimo wszystko sięgnąć do „kieszeni” obdarowanych. Wskazuje na inną podstawę opodatkowania otrzymywanych w ten sposób środków, jeżeli obdarowani są polskimi rezydentami podatkowymi. Stanowisko to jest zdecydowanie mniej korzystne dla obdarowanych, a jego przykłady znajdziemy na przykład w interpretacjach indywidualnych z 14 listopada 2025 r., 0115-KDIT2.4011.535.2025.4.KC; 0111-KDIB2-3.4015.339.2025.3.AD, z 17 listopada 2025 r. 0114-KDIP3-2.4011.830.2025.3.JM czy z 07 sierpnia 026 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.480.2026.5.SJ i innych. W ich treści wskazano, że darowizny niepodlegające podatkowi od spadków i darowizn stanowią przychód opodatkowany podatkiem dochodowym. Organy skarbowe powołują się w tym zakresie na zasadę powszechności opodatkowania wynikającą z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podkreślając, że za przychód należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Przepis art. 2 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Skoro z uwagi na treść art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opisane na wstępie darowizny temu podatkowi nie podlegają, to tym samym podlegają podatkowi dochodowemu.
Czytaj też w LEX: Wniosek o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej na przykładach >
Odmienne reguły mogłyby wynikać jedynie z umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartych przez Rzeczpospolitą Polską. Problem jest jednak taki, że umowy te – w odniesieniu do darowizn – co do zasady zawierają regulacje, w myśl których dochody takie, bez względu na to gdzie są uzyskiwane, podlegają opodatkowaniu w miejscu rezydencji podatkowej. Takie regulacje zawarte są przykładowo w art. 21 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Kijowie 12 stycznia 1993 r. czy Umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z 18 listopada 1992 r.
Fiskus domaga się zapłaty PIT
W związku z powyższym dyrektor KIS podkreśla, że darowizna niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, przekazana polskiemu rezydentowi, niemającego obywatelstwa polskiego i stałego miejsca pobytu w Polsce, stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powinna zostać wykazana w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym została przekazana, łącznie z innymi dochodami osiągniętymi w tym samym roku.
Tak rozpoznany przychód opodatkowany jest na zasadach ogólnych, a więc według stawki 12 proc. do kwoty 120 tys. zł w skali roku, a następnie stawkę 32 proc. Nie trzeba przekonywać, że jest to zdecydowanie mniej korzystne dla obdarowanych obcokrajowców rozwiązanie, niż opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn, gdzie dla członków rodziny, a od takich darowizny zwykle pochodzą, przewidziano zwolnienie podatkowe.
Katarzyna Siwiec, radca prawny, doradca podatkowy
