Stare umowy leasingu z niższym limitem od 2026 r.
Obowiązujące od stycznia 2026 r. zmiany przepisów dotyczących leasingu i amortyzacji samochodów spalinowych nadal budzą wiele wątpliwości. Fiskus potwierdza w interpretacjach, że zawarcie umowy leasingu dwa czy trzy lata temu nie chroni przed obniżką limitu kosztów uzyskania przychodu w 2026 r. Z wyższego limitu skorzysta natomiast ten przedsiębiorca, który zdążył wprowadzić auto do ewidencji środków trwałych przed końcem 2025 r.
Chodzi o ustawę z 2 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2269), która wprowadziła zmiany w obowiązujących limitach samochodowych. Dotyczyła ona także zmian w podatkach - od stycznia 2026 r. podatkowa amortyzacja niektórych firmowych samochodów została znacząco ograniczona. Preferencje lub dotychczasowe zasady obejmują tylko pojazdy ekologiczne.
W efekcie od 2026 r. limity amortyzacji wynoszą:
- 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1083) oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej ustawy,
- 150 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów wynosi mniej niż 50 g na kilometr,
- 100 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr.
Zobacz procedurę w LEX: Ograniczenie wysokości zaliczanych do podatkowych KUP odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od pojazdów samochodowych >
Pytanie o prawa nabyte
Wiele wątpliwości nadal jednak budzą obowiązujące w tej ustawie przepisy przejściowe. Przedsiębiorcy występują o interpretacje, czy nowy limit dotyczy też umów zawartych wcześniej.
Stanowisko fiskusa jest niekorzystne, co potwierdza interpretacja z 8 kwietnia 2026 r. (nr 0115-KDIT3.4011.157.2026.1.DP). Wystąpiła o nią prawniczka prowadząca działalność gospodarczą (PKD 69.10.Z), która w lipcu 2023 r. zawarła umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy. Emisja CO2 tego auta wynosi 178 g/km według procedury WLTP. Kobieta wykorzystuje samochód w trybie mieszanym (służbowo i prywatnie). Zapytała, czy do opłat leasingowych przypadających do zapłaty po 1 stycznia 2026 r. powinna stosować stary limit 150 tys. zł, czy nowy 100 tys. zł.
Jej zdaniem, właściwy jest wyższy limit (150 tys. zł), obowiązujący w momencie zawierania umowy. Zmiana zasad rozliczenia w trakcie trwania wieloletniej umowy leasingowej, zawartej przed ogłoszeniem zmian przepisów, narusza zasadę ochrony praw nabytych, zasadę zaufania do państwa i stanowionego prawa (art. 2 Konstytucji RP) oraz zasadę równego traktowania podatników (art. 32 Konstytucji RP).
Czy wykup motocykla z leasingu na cele prywatne rodzi skutki podatkowe w VAT? - sprawdź w LEX >
Dyrektor KIS argumentował jednak, że przepisy są jednoznaczne, a ustawodawca, uchwalając ustawę z 2 grudnia 2021 r., przewidział wyjątkowo długie vacatio legis - cztery lata - na wejście w życie zmian w zakresie podatków dochodowych.
- Skoro samochód osobowy wykorzystywany jest w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego i nie został ujęty w ewidencji środków trwałych, to od 1 stycznia 2026 r. mają do Pani zastosowanie nowe limity – niezależnie od tego, że umowa leasingu została zawarta jeszcze przed tą datą, tj. w lipcu 2023 r. – stwierdził dyrektor KIS.
Ta interpretacja jest zgodna z wcześniejszym stanowiskiem Ministerstwo Finansów, które stwierdziło w odpowiedzi na interpelację poselską nr 12000, że przepisy przejściowe odnoszą się do amortyzacji, nie do leasingu.
- W odniesieniu do pojazdów niespełniających nowych warunków emisyjnych zapewniono możliwość stosowania dotychczasowych limitów, ale tylko wówczas, gdy pojazdy zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podatnika do końca 2025 r. Samochody osobowe używane w prowadzonej działalności na podstawie umowy leasingu operacyjnego, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, nie są ujmowane w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podatnika. Z tego względu do samochodów osobowych używanych w prowadzonej działalności na podstawie takich umów, od 1 stycznia 2026 r., będą miały zastosowanie nowe limity, w tym niższy limit w wysokości 100 000 zł, nawet jeżeli takie umowy zostały zawarte przed tym dniem – stwierdził wiceminister Jarosław Neneman.
Zaznaczył też, MF nie planuje umożliwienia stosowania starych limitów w odniesieniu do samochodów używanych w działalności na podstawie umów leasingu, najmu, dzierżawy, zawartych przez 1 stycznia 2026 r.
Wielu przedsiębiorców traci
- To oznacza, że w przypadku samochodów, które nie spełnią norm emisji spalin, leasing staje się mniej atrakcyjny, ponieważ od 2026 r. przedsiębiorca odliczy niższe koszty uzyskania przychodu. Nie ma tu znaczenia data zawarcia umowy leasingu. Nawet gdy umowa została zawarta do końca 2025 r., w 2026 r. obowiązuje niższy limit. Jeśli jednak przedsiębiorca kupił auto niespełniające norm emisyjnych i wprowadził je do ewidencji środków trwałych do końca 2025 r., po 2026 r. może nadal stosować dotychczasowe zasady – mówi Grzegorz Grochowina, szef zespołu zarządzania wiedzą w departamencie podatkowym w KPMG w Polsce.
Paweł Lewandowski, doradca biznesowy, zaznacza, że należy się spodziewać nowych sporów w tym zakresie, podobnie jak to miało miejsce w przypadku zakazu amortyzacji mieszkań od 2022 r. - Skoro wnioskodawczyni powołuje się na konstytucyjne zasady, to niewykluczone, że zaskarży niekorzystną dla niej interpretację - mówi.
Kolejny ekspert zwraca uwagę na skutki ekonomiczne. - Mimo niewątpliwie szczytnego celu ekologicznego, przepisy ograniczające możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na samochody osobowe wydają się iść za daleko – szczególnie w świetle obecnych realiów rynku motoryzacyjnego i znacznego wzrostu cen pojazdów od uchwalenia omawianych regulacji w 2021 r. - mówi Maciej Jankowski, doradca podatkowy w kancelarii Paczuski Taudul.
Powołuje się na dane IBRM Samar, zgodnie z którymi średnia cena nowego samochodu osobowego już w 2024 roku przekroczyła 180 tys. zł. Tymczasem po wejściu w życie nowych przepisów, do zdecydowanej większości stosowany jest limit 100 tys. zł. Nowy próg emisji CO2 – 50 gramów na kilometr – jest wyjątkowo restrykcyjny i ograniczy możliwość skorzystania z dotychczasowego limitu w wysokości 150 tys. zł.
- Jest to poziom emisji całkowicie nieosiągalny zarówno dla samochodów spalinowych, jak i większości hybryd. W praktyce z dotychczasowych zasad będą mogły skorzystać wyłącznie hybrydy plug-in (PHEV), czyli hybrydy ładowane z zewnętrznego źródła prądu – a nie tylko odzyskujące energię podczas jazdy w ramach tzw. rekuperacji. Problem w tym, że PHEV-y to zdecydowanie najdroższa kategoria hybryd, a zakup nowego pojazdu tego typu w cenie do 150 tys. zł graniczy dziś z cudem - dodaje Maciej Jankowski.
