Różnice kursowe stanowiące koszt lub przychód podatkowy

Spółka wpłaciła zaliczkę w USD dla kontrahenta zagranicznego. Zaliczka ta została zwrócona spółce w związku z rezygnacją z zamówienia. Po zwróceniu kwoty zaliczki powstały ujemne różnice kursowe. Czy powstałe różnice kursowe stanowią koszty uzyskania przychodu?
Zwrot zaliczki na koncie rozrachunkowym należy zaksięgować w tej samej wartości, w jakiej została zaksięgowana zapłata. Różnice kursowe powstaną na koncie walutowym - te jednak będą uwzględnione jako koszt lub przychód podatkowy.

Artykuł 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.), stanowi iż: dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Pomiędzy wartością środków pieniężnych wypłaconych z konta walutowego jako zaliczka a ich wartością w dacie ponownego wpływu na rachunek powstaną różnice kursowe - i zgodnie z powyższymi przepisami należy je uwzględnić jako koszty lub przychody podatkowe.

Przykład

Z konta walutowego spółka zapłaciła zaliczkę w kwocie 1000 euro, co stanowiło 3680 zł. Po 2 tygodniach kontrahent zwrócił zaliczkę, nie mogąc się wywiązać z umowy. Walutę wpływającą na konto walutowe spółka przeliczyła po kursie 3,710 zł. Obie operacje zaksięgowano w następujący sposób:

Zapłata:

Wn konto 204 Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi

Ma konto 135 Rachunki bankowe środków pieniężnych w walutach obcych - 3680 zł (zapłata),

Zwrot:

Wn konto 135 Rachunki bankowe środków pieniężnych w walutach obcych - 3710 zł

Ma konto 204 Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi - 3680 zł,

Ma konto 754 Inne przychody finansowe - 30 zł.