Prawo do wystawiania w KSeF zbiorczych faktur korygujących
Jeżeli zbiorczy rabat potransakcyjny jest udzielany kontrahentowi do wszystkich dostaw dokonanych na jego rzecz w danym okresie, spółka może wystawić zbiorczą fakturę korygującą w postaci ustrukturyzowanej, zawierającą dane wymagane w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT.
Przyjrzyjmy się temu na przykładzie spółki, która udziela zbiorczych rabatów transakcyjnych obejmujących wszystkie dostawy towarów dokonane w danym okresie rozliczeniowym. Dotychczas Spółka wystawiała takie korekty w formie elektronicznej (PDF). Obecnie, w związku z obowiązkiem korzystania z KSeF, rozważa wystawianie zbiorczych faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT, właśnie za pomocą Krajowego Systemu e‑Faktur.
W praktyce często zdarza się, że po wystawieniu faktury dochodzi do zdarzeń gospodarczych wpływających na jej treść lub faktura zawiera błędy. W takich przypadkach ustawodawca nakłada obowiązek wystawienia faktury korygującej. Jak wskazał Dyrektor KIS, faktury korygujące mają na celu doprowadzenie faktury pierwotnej do zgodności z rzeczywistością i udokumentowanie ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie.
Zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o kwoty udzielonych po sprzedaży opustów i obniżek cen. Ustawa nie definiuje pojęcia rabatu, dlatego należy posiłkować się wykładnią językową — rabat oznacza obniżenie wcześniej ustalonej ceny towaru lub usługi.
Udzielenie rabatu potransakcyjnego wymaga wystawienia faktury korygującej. Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, fakturę korygującą wystawia się, gdy po wystawieniu faktury zmienia się podstawa opodatkowania lub kwota podatku.
Elementy faktury korygującej
Art. 106j ust. 2 ustawy o VAT określa obowiązkowe elementy faktury korygującej, m.in.:
- numer i datę wystawienia,
- numer identyfikujący fakturę pierwotną w KSeF (jeśli został nadany),
- dane z faktury pierwotnej,
- kwoty korekty podstawy opodatkowania lub podatku należnego,
- prawidłową treść korygowanych pozycji.
Faktura korygująca może dodatkowo zawierać oznaczenie „Faktura korygująca” lub „Korekta” oraz przyczynę korekty (art. 106j ust. 2a).
Uwaga: Fakturę korygującą do faktury ustrukturyzowanej wystawia się również w formie ustrukturyzowanej (art. 106j ust. 4).
Zgodnie z art. 106j ust. 3 ustawy o VAT, podatnik może wystawić zbiorczą fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, jeżeli udziela opustu lub obniżki ceny. Taka faktura:
- musi wskazywać okres, którego dotyczy rabat,
- nie musi zawierać nazw towarów lub usług, jeśli korekta obejmuje wszystkie dostawy dokonane w tym okresie.
Organy podatkowe potwierdzają, że zbiorcze korekty mogą dotyczyć zarówno poszczególnych pozycji faktur, jak i wszystkich dostaw w danym okresie, o ile rabat dotyczy całości sprzedaży.
KSeF a zbiorcze korekty
Zgodnie z Podręcznikiem KSeF 2.0, zbiorcze faktury korygujące można wystawiać w strukturze FA(3) zarówno dla korekt „in minus”, jak i „in plus”. Uproszczenia przewidziane w art. 106j ust. 3 dotyczą jednak wyłącznie korekt „in minus”.
Jeżeli zbiorczy rabat potransakcyjny obejmuje wszystkie dostawy dokonane na rzecz kontrahenta w danym okresie, Spółka może wystawić zbiorczą fakturę korygującą w postaci ustrukturyzowanej, zgodnie z art. 106j ust. 3 ustawy o VAT. Stanowisko to potwierdza interpretacja Dyrektora KIS z 1 kwietnia 2026 r. (0114‑KDIP1‑3.4012.123.2026.1.PRM).
