Nietypowe koszty - kiedy fiskus zgadza się na odliczenie
Kamper jako mobilne biuro, rower elektryczny na spotkania z klientami, drogi zegarek odmierzający czas spotkań, jacht jako nośnik reklamowy, garnitur z logo firmy, pies stróżujący i gaz pieprzowy do obrony, a czasem makijaż, fryzjer i trener personalny – to tylko przykład wydatków, które skarbówka pozwala zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Warunkiem jest, by przedsiębiorca wykazał ich związek z biznesem. Prawnicy ostrzegają jednak, że interpretacje są bardzo niejednolite, a fiskus często zmienia zdanie.
Przedsiębiorcom zależy, zwłaszcza pod koniec roku, by jak najwięcej wydatków wrzucić w koszty i zapłacić niższy podatek. Skarbówka rygorystycznie podchodzi do wydatków, które mogą służyć też celom prywatnym, albo mają charakter reprezentacyjny. Przypomnijmy, że warunkiem odliczenia kosztu jest związek przyczynowo-skutkowy wydatku z powstaniem, zwiększeniem bądź też zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. To na podatniku spoczywa ciężar udowodnienia takiego związku. Ustawa zakazuje jednak odliczenia wydatków wymienionych w tzw. katalogu negatywnym, w art. 23 ustawy o PIT i art. 16 ustawy o CIT. Kosztem podatkowym nie mogą być m.in. wydatki na reprezentację, która nie została zdefiniowana w przepisach, a zgodnie z wykładnią językową jest to „okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną".
Mimo to w praktyce decyzje skarbówki bywają nieprzewidywalne, a koszty uzyskania przychodów są przedmiotem licznych sporów.
- Można mnożyć przykłady niestandardowych wydatków, o które przedsiębiorcy pytają we wnioskach o interpretacje podatkowe. Do najciekawszych, poza m.in. zakupem jachtu, kampera czy psa stróżującego, należy szczepionka przeciw kleszczowemu zapalenie mózgu czy inne wydatki okołomedyczne. Interpretacje podatkowe często zaskakują, np. gdy fiskus zgadza się na odliczenia wydatków na zegarek z chronografem czy na korzystanie z usług dietetyka albo trenera personalnego, które mogą też służyć celom osobistym. Podobnie zaskakująca może być zgoda na odliczenia wydatków na zakup jachtu, które kojarzą się raczej z reprezentacją niż reklamą. Organy podatkowe zajmują natomiast rygorystyczne stanowisko w kwestii odliczenia wydatków na poprawę zdrowia czy wyglądu, które traktują jako typowy przykład kosztów o charakterze indywidualnym – mówi Mateusz Lasak, doradca podatkowy, menedżer w Thedy&Partners.
Zobacz w LEX: Pod lupą fiskusa: transakcje, wydatki i dokumentacja, które wymagają szczególnej uwagi >
- Niełatwo wskazać klucz, który zapewni przedsiębiorcy pozytywną odpowiedź skarbówki. Na pewno bardzo istotna jest właściwa argumentacja i przedstawienie związku zakupu z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nawet wydatek o charakterze wydawałoby się wyłącznie osobistym można obronić, jeśli przedsiębiorca uzasadni, w jaki sposób jego poniesienie przyczyni się do zwiększenia przychodów lub zabezpieczenia ich źródła – dodaje Mateusz Lasak.
Kamper jako biuro
Okazuje się, że miejscem prowadzenia działalności gospodarczej może być nie tylko biuro czy dom, ale również samochód kempingowy. W interpretacji z 16 marca 2026 r. (nr 0113-KDIPT2-1.4011.978.2025.4.KD) dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się na odliczenia wydatków na zakup kampera. Z pytaniem wystąpił Informatyk prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą. Argumentował, że chociaż sługi programistyczne mogą być wykonywane zdalnie, to kontrahenci wymagają niekiedy jego obecności w ich siedzibie. Odbywa podróże służbowe na terenie Polski i Europy, które trwają kilka dnia, a nawet tygodni. Dlatego w trakcie dłuższych podróży wyjazdów chce wykorzystywać kamper, który będzie pełnił funkcję mobilnego biura.
Dyrektor KIS potwierdził, że wydatki na nabycie i eksploatację kampera są pośrednio związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Przedsiębiorca może więc odliczyć wydatki w postaci raty leasingowej w części kapitałowej, raty leasingowej w części odsetkowej, czynszu inicjalnego, opłaty manipulacyjnej, ceny wykupu kampera po okresie leasingu oraz składki na ubezpieczenie OC, AC i NNW kampera. Ponadto, wydatki te można odliczyć w pełnej kwocie, ponieważ ustawodawca nie wprowadził obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów dla kamperów, które kwalifikuje się do aut ciężarowych niestanowiących środków trwałych.
Na końcu pouczył podatnika, że ma obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych wydatków z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak również obowiązek właściwego ich udokumentowania.
AI w biurze rachunkowym – praktyczne zastosowania, automatyzacja pracy i bezpieczeństwo - zobacz szkolenie online w LEX >
Jacht jako nośnik reklamy
W interpretacji z 29 września 2026 r. (nr 0115-KDIT3.4011.604.2026.3.JS) dyrektor KIS zgodził się na zakup jachtu przez przedsiębiorcę prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą. Łódź będzie miała umieszczone duże logo i nazwę firmy i będzie środkiem trwałym firmy. Będzie wykorzystywana wyłącznie w celach zarobkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą do: odpłatnego wynajmu krótkoterminowego, świadczenia usług odpłatnych rejsów ze sternikiem oraz organizacji spotkań integracyjnych dla firm oraz imprez okolicznościowych (np. wieczory kawalerskie, panieńskie, spotkania prywatne). Przedsiębiorca uzasadniał, że jacht stanowi mobilny nośnik reklamy, który ma budować świadomość marki.
Fiskus potwierdził, że może skorzystać z jednorazowej amortyzacji oraz odliczyć wydatki związane z eksploatacją jachtu, np. zakup paliwa, ewentualne remonty, konserwację, koszty serwisowania, koszty postoju jachtu, koszty korzystania z infrastruktury portowej oraz ubezpieczenie.
Czytaj też w LEX: Wniosek o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej na przykładach >
Do klienta rowerem przez las
W interpretacji z 24 marca 2026 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.53.2026.3.KP) fiskus potwierdził z kolei możliwość odliczenia zakupu roweru elektrycznego cargo. Z pytaniem w tej sprawie wystąpił wspólnik kancelarii adwokackiej, które chce kupić rower elektryczny ze skrzynią ładunkową za blisko 22 tys. zł, by dojeżdżać nim na spotkania np. z klientami czy do urzędów. To jedyny środek transportu, który może dotrzeć do siedziby swojej kancelarii przez las, za którym mieszka. Zaś kancelaria może budować wizerunek nowoczesnej i nadążającej za duchem czasu. Prawnik nie ukrywał, że rower będzie używany dla celów osobistych, jak przewóz zakupów.
Dyrektor KIS potwierdził, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne dokonane od wartości początkowej roweru, czyli ceny nabycia.
Garnitur z logo
Mimo iż fiskus nie zgadza się co do zasady na odliczenie wydatków na odzież, które uważa za wydatki o charakterze osobistym, to inaczej traktuje ubrania z logo firmy. Potwierdzeniem jest interpretacja z z 26 czerwca 2026 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.272.2026.1.EWJ), dotycząca spółki, która wdrożyła sformalizowane zasady wykorzystywania ubrań służbowych. Chce odliczyć wydatki na zakup oraz bieżącą konserwację wizytowych ubrań służbowych dla członków zarządu, dyrektorów, kierowników oraz pracowników handlu.
Fiskus zgodził się, że wydatki na zakup odzież służbowej, oznaczonej znakiem towarowym spółki lub samą nazwą spółki naniesioną czcionką zgodną z identyfikacją wizualną przedsiębiorstwa, będą mogły być uznane za wydatki reklamowe. Taki strój wyróżnia pracowników firmy spośród innych osób i jest formą promocji służącą pozyskaniu innych klientów. Tak oznaczona odzież, jako pozbawiona waloru osobistego, nie będzie nadawała się do wykorzystania w innym miejscu niż w pracy.
Granica między kosztem osobistym a biznesowym
- Granica między wydatkiem na cele związane z działalnością gospodarczą a wydatkiem o charakterze osobistym jest bardzo cienka. Zanim odliczymy jakikolwiek wydatek, musimy po pierwsze zastanowić się, czy jest on kosztem podatkowym, a po drugie, czy przepisy nie wyłączają danego wydatku jako koszt uzyskania przychodu np. koszty reprezentacji. Problem w tym, że interpretacji na temat kosztów uzyskania przychodów jest bardzo dużo i są niestety w dużej mierze niejednolite, mimo iż w ostatnim czasie wiele z nich było dla przedsiębiorców korzystnych. Niektóre z nich, na pierwsze wrażenie mogą wydawać się po części nietypowe, jak np. te potwierdzające możliwość odliczenia zakupu drogiego zegarka. Dla wielu podatników może się bowiem rodzić pytanie, dlaczego elegancki garnitur to dla prawnika przejaw reprezentacji, a zegarek już nie – zastanawia się Grzegorz Grochowina, szef Zespołu Zarządzania Wiedzą w Departamencie Podatkowym w KPMG w Polsce.
Dodaje, że definicja kosztów uzyskania przychodów jest bardzo szeroka i odwołuje się do związku wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dlatego wydatek, który u jednego podatnika w jego indywidualnej sytuacji będzie podlegał odliczeniu, u innego może już nie być kosztem.
Czytaj też w LEX: Czynności sprawdzające, kontrola i postępowanie podatkowe - prawa i ryzyka >
- Uważam, że w sytuacjach wątpliwych warto wystąpić o własną interpretację. Należy bowiem pamiętać, że interpretacja indywidualna chroni tylko tego podatnika, który ją otrzymał. Co więcej, nawet uzyskanie pozytywnej odpowiedzi nie gwarantuje, że przedsiębiorca uniknie sporu z fiskusem. Podczas ewentualnej kontroli podatkowej fiskus zweryfikuje, czy opisany we wniosku stan faktyczny odpowiada rzeczywistości – mówi Grzegorz Grochowina.
Czytaj również: https://www.prawo.pl/podatki/jak-oddzielic-koszty-biznesowe-od-osobistych,527419.html
https://www.prawo.pl/podatki/wydatki-na-firmowy-blog-a-koszty-uzyskania-przychodow,524535.html
https://www.prawo.pl/podatki/kiedy-mozna-odliczyc-wydatki-na-ubrania,531694.html
Zegarek chroni poufność danych
Fiskus zgadza się na odliczenie wydatków za zakup zegarka z chronografem, czego przykładem jest m.in. interpretacja z 19 sierpnia 2026 r. (nr 0114-KDIP3-1.4011.641.2026.4.AC). Sprawa dotyczyła prawnika, który jest zobowiązany do ochrony poufności danych omawianych podczas spotkań i warsztatów z klientami. Nie może w celu rejestracji czasu poświęconego na te spotkania i warsztaty wykorzystywać sprzętu elektronicznego (smartfon, smartwatch, laptop), gdyż zapewniają one możliwość rejestracji dźwięku i/lub video. Prawnik zapewnił, że zegarek nie będzie używany do celów osobistych.
Zgodnie z interpretacją, wydatek na zakup zegarka może stanowić jednorazowy koszt uzyskania przychodów (w przypadku wartości zegarka poniżej lub równej kwocie 10 000 zł.), lub poprzez odpisy amortyzacyjne, gdy wartości zegarka będzie wyższa niż 10 000 zł).
Czytaj też w LEX: Optymalizacja amortyzacji - przedstawienie najkorzystniejszych metod z ograniczeniami i przypadki szczególne >
Influencer odliczy wydatki na fryzurę i makijaż
Podobnie mimo iż wydatki związane z wyglądem nie podlegają odliczeniu, to skarbówka łagodniej traktuje osoby, których działalność biznesowa jest mocno związana z wizerunkiem.
W interpretacji z 29 września 2026 r. (nr 0114-KDIP2-2.4010.348.2026.1.JM) dyrektor KIS zgodził się na odliczenie wydatków na usługi fryzjerskie, kosmetyczne oraz na zakup odzieży i kosmetyków wykorzystywanych podczas przygotowania osób występujących w materiałach reklamowych. Z pytaniem wystąpiła spółka zajmująca się projektowaniem, sprzedażą oraz promocją biżuterii i innych produktów pod własną marką. Sprzedaż prowadzona jest przede wszystkim za pośrednictwem sklepu internetowego, a w materiałach reklamowych występują często modelki i influencerki. Kosztem uzyskania przychodu mogą być wydatki na usługi fryzjerskie, usługi makijażowe i kosmetyczne oraz zakup kosmetyków wykorzystywanych wyłącznie w celu przygotowania osób występujących w materiałach reklamowych.
Fiskusa nie przekonał jednak przykład przedsiębiorczyni, która prowadzi działalność szkoleniową w formie szkoleń online, nagrań wideo, webinarów, kursów, konsultacji indywidualnych, a także publikacji w mediach społecznościowych, i też musi dobrze wyglądać. W interpretacji z 21 listopada 2025 r. (nr 0113-KDIPT2-1.4011.773.2025.3.RK) dyrektor KIS nie zgodził się na odliczenie wydatków na wykorzystywanych w trakcie nagrań ubrań i kosmetyków, mimo iż wnioskodawczyni przekonywała, że nie wykorzystuje ich prywatnie.
- Ponoszone koszty na zakup kosmetyków oraz odzieży (np. koszule, marynarki, sukienki) będą wydatkami o charakterze reprezentacyjnym, które na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o PIT, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, a zatem nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy - stwierdził dyrektor KIS.
Wydatki na trenera personalnego czasem są kosztem
Konsultacje trenera personalnego i dietetyka są uważane za wydatki o charakterze osobistym. Przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą w zakresie np. księgowości czy IT, raczej nie przekona fiskusa, że musi dobrze wyglądać. Organy podatkowe pozwalają jednak na wyjątki w szczególnych rodzajach działalności gospodarczej.
W interpretacji z 17 grudnia 2024 r. (nr 0113-KDIPT2-1.4011.733.2024.2.RK) dyrektor KIS zgodził się, że trenerka personalna może odliczyć wydatki na zakup odzieży sportowej oraz butów, sprzętu sportowego, udział w zawodach, korzystanie z porad trenerów personalnych oraz korzystanie z usług dietetyków.
- Wydatki te będą pozostawały w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służyły zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Zatem, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej – stwierdził dyrektor KIS.
Nie odliczy natomiast wydatków na zakup suplementów diety, odżywek, profilaktycznych medykamentów, dermoprotektorów, wstęp na basen, siłownię oraz na korzystanie z usług fizjoterapeutów i masażystów. - Wydatki te nie mogą stanowić kosztów podatkowych, gdyż są to świadczenia o charakterze osobistym – czytamy.
Zobacz w LEX: Doradca podatkowy w erze danych – granice tajemnicy zawodowej i obowiązki wobec fiskusa >
Przedsiębiorca nie potrzebuje pięknego uśmiechu
Negatywne stanowisko dotyczy również wydatków na piękny uśmiech, czego przykładem jest interpretacja z 17 listopada 2025 r. (nr 0114-KDIP3-1.4011.740.2025.2.EC). Chodziło o architekta, który planuje wydatki na usługi dentystyczne i protetyczne, ale fiskus nie zgodził się na ich odliczenie. - Opisane we wniosku ponoszone na usługi dentystyczne, tj. zabiegi protetyczne, endodontyczne oraz zabiegi zachowawcze i higienizacyjne są uwarunkowane stanem zdrowia i wiążą się z zaspokajaniem potrzeb osobistych, a w konsekwencji nie spełniają przesłanek do uznania ich za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT – stwierdził dyrektor KIS.
Stanowisko fiskusa wskazuje również, że w biznesie nie jest potrzebny dobry wzrok. Skarbówka nadal nie zgadza się na odliczenie wydatków na odliczenie zakupu okularów korekcyjnych, ponieważ mogą być wykorzystywane również w życiu codziennym. Mówi o tym interpretacja z 22 sierpnia 2023 r. (nr 0115-KDIT3.4011.433.2023.1.AD). Mężczyzna prowadzący jednoosobową działalność handlową pytał o możliwość odliczenia zakupu soczewek okularowych z filtrem światła niebieskiego (szkła korekcyjne do okularów przy pracy przy komputerze PKWiU 32.50.41.0). Dyrektor KIS był przeciw. Stwierdził, że bezpośrednim celem przedsiębiorcy jest ochrona wzroku, a nie osiągnięcie przychodów z działalności gospodarczej.
Rozliczanie kosztów uzyskania przychodów w czasie - zobacz szkolenie online w LEX >
