Prowadzę działalność w zakresie organizacji imprez integracyjnych dla firm - organizowanie spływów kajakowych, zabaw zręcznościowych.
Czy mogę odliczać VAT z faktur za usługi hotelowe i gastronomiczne przeznaczone dla uczestników wycieczki?
Z jaką stawką należy wystawić fakturę za usługi?
PKD pod którym mam zarejestrowaną działalność to 7912Z - działalność organizatorów turystyki
"Na pierwszy rzut oka" mielibyście prawo do odliczenia podatku od zakupywanych usług noclegowych i gastronomicznych. Wchodzą one bowiem w skład świadczonych usług turystyki.
Należy jednak zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2008 r. podatnicy świadczący usługi turystyki są obowiązkowo opodatkowani od marży. Powinniście być zatem Państwo opodatkowani od marży. A to m.in. oznacza brak możliwości odliczenia podatku od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty (tych, które są uwzględniane przy kalkulowaniu marży).
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., odliczeniu podlega podatek naliczony, który jest związany ze sprzedażą opodatkowaną. Działalność turystyczna przez Państwa prowadzona jest działalnością opodatkowaną. Podatek naliczony, o którym mowa, spełnia zatem generalny warunek, od którego zależy prawo do odliczenia.
Zgodnie z przepisem art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) u.p.t.u. odliczenia podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatników usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119 u.p.t.u., wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie.
Z powyższego wynikałoby w zasadzie, że mogą Państwo odliczyć podatek naliczony od usług noclegowych i gastronomicznych, bowiem wchodzą one w skład usługi turystyki opodatkowanej na zasadach ogólnych.
Muszę w tym miejscu jednakże zgłosić jedną zasadniczą wątpliwość. Otóż moim zdaniem powinni Państwo stosować opodatkowanie od marży. Jest ono bowiem - od dnia 1 stycznia 2008 r. - obowiązkowe dla podatników świadczących usługi turystyki we własnym imieniu.
Z przepisów art. 119 ust. 3 w związku z ust. 1 u.p.t.u. wynika bowiem, że opodatkowanie marżą stosuje się (a więc jest to obligatoryjne, a nie pozostawione uznaniu podatnika) bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik:
1) ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju;
2) działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek;
3) przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty;
Podatnicy, o których mowa, są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży oraz zakupów, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiadać dokumenty, z których wynikają te kwoty.
Mają Państwo siedzibę (miejsce zamieszkania) w Polsce. Działacie we własnym imieniu i na własny rachunek (nie jesteście Państwo pośrednikiem). Aby świadczyć swoje usługi, nabywacie towary i usługi od innych podatników. Jednocześnie Wasze usługi są usługami turystyki; niezależnie bowiem od tego, czy organizowane wyjazdy (pobyty) mają charakter motywacyjny, czy też integracyjny, są to jednocześnie imprezy o charakterze turystycznym. W związku z tym uważam, że powinniście być Państwo opodatkowani w systemie VAT marża.
Zgodnie zaś z przepisem art. 119 ust. 4 u.p.t.u. podatnikom świadczącym opodatkowane marżą usługi turystyki, nie przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty.
Tak więc nie mielibyście prawa do odliczenia podatku naliczonego od usług noclegowych i gastronomicznych, które służą wykonaniu usług turystycznych. Nie mielibyście też prawa do odliczenia podatku naliczonego względem pozostałych towarów i usług nabywanych na faktury dla celów świadczenia usług turystycznych. Podstawą opodatkowania dla Was byłaby jednak nie cała cena sprzedaży świadczonych usług, lecz wyłącznie marża na świadczonych usługach (przy czym różnica między ceną sprzedaży usług a kosztami zakupów, stanowi "marżę brutto", w której zawarty jest podatek; podatek należny zatem liczy się "w kwocie" marży, a nie "od kwoty marży").
Uwagi:
Owszem - w praktyce zgłaszane są wątpliwości, czy system opodatkowania marżą jest obowiązkowy. Miałoby o tym świadczyć m.in. to, że w przepisach art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) u.p.t.u. znajduje się fragment, który wskazywałby na możliwość opodatkowania usług turystyki na zasadach ogólnych (a nie od marży). Moim zdaniem jest to wszakże wynik błędu ustawodawcy, który w nowelizacji mającej miejsce 1 stycznia 2008 r. nie usunął powyższego fragmentu. Z przepisów polskich, i z przepisów wspólnotowych, wynika, że podatnicy świadczący usługi turystyki są opodatkowani (a nie "mogą być opodatkowani") od marży
Czy mogę odliczać VAT z faktur za usługi hotelowe i gastronomiczne przeznaczone dla uczestników wycieczki?
Z jaką stawką należy wystawić fakturę za usługi?
PKD pod którym mam zarejestrowaną działalność to 7912Z - działalność organizatorów turystyki
"Na pierwszy rzut oka" mielibyście prawo do odliczenia podatku od zakupywanych usług noclegowych i gastronomicznych. Wchodzą one bowiem w skład świadczonych usług turystyki.
Należy jednak zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2008 r. podatnicy świadczący usługi turystyki są obowiązkowo opodatkowani od marży. Powinniście być zatem Państwo opodatkowani od marży. A to m.in. oznacza brak możliwości odliczenia podatku od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty (tych, które są uwzględniane przy kalkulowaniu marży).
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., odliczeniu podlega podatek naliczony, który jest związany ze sprzedażą opodatkowaną. Działalność turystyczna przez Państwa prowadzona jest działalnością opodatkowaną. Podatek naliczony, o którym mowa, spełnia zatem generalny warunek, od którego zależy prawo do odliczenia.
Zgodnie z przepisem art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) u.p.t.u. odliczenia podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatników usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119 u.p.t.u., wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie.
Z powyższego wynikałoby w zasadzie, że mogą Państwo odliczyć podatek naliczony od usług noclegowych i gastronomicznych, bowiem wchodzą one w skład usługi turystyki opodatkowanej na zasadach ogólnych.
Muszę w tym miejscu jednakże zgłosić jedną zasadniczą wątpliwość. Otóż moim zdaniem powinni Państwo stosować opodatkowanie od marży. Jest ono bowiem - od dnia 1 stycznia 2008 r. - obowiązkowe dla podatników świadczących usługi turystyki we własnym imieniu.
Z przepisów art. 119 ust. 3 w związku z ust. 1 u.p.t.u. wynika bowiem, że opodatkowanie marżą stosuje się (a więc jest to obligatoryjne, a nie pozostawione uznaniu podatnika) bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik:
1) ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju;
2) działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek;
3) przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty;
Podatnicy, o których mowa, są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży oraz zakupów, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiadać dokumenty, z których wynikają te kwoty.
Mają Państwo siedzibę (miejsce zamieszkania) w Polsce. Działacie we własnym imieniu i na własny rachunek (nie jesteście Państwo pośrednikiem). Aby świadczyć swoje usługi, nabywacie towary i usługi od innych podatników. Jednocześnie Wasze usługi są usługami turystyki; niezależnie bowiem od tego, czy organizowane wyjazdy (pobyty) mają charakter motywacyjny, czy też integracyjny, są to jednocześnie imprezy o charakterze turystycznym. W związku z tym uważam, że powinniście być Państwo opodatkowani w systemie VAT marża.
Zgodnie zaś z przepisem art. 119 ust. 4 u.p.t.u. podatnikom świadczącym opodatkowane marżą usługi turystyki, nie przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty.
Tak więc nie mielibyście prawa do odliczenia podatku naliczonego od usług noclegowych i gastronomicznych, które służą wykonaniu usług turystycznych. Nie mielibyście też prawa do odliczenia podatku naliczonego względem pozostałych towarów i usług nabywanych na faktury dla celów świadczenia usług turystycznych. Podstawą opodatkowania dla Was byłaby jednak nie cała cena sprzedaży świadczonych usług, lecz wyłącznie marża na świadczonych usługach (przy czym różnica między ceną sprzedaży usług a kosztami zakupów, stanowi "marżę brutto", w której zawarty jest podatek; podatek należny zatem liczy się "w kwocie" marży, a nie "od kwoty marży").
Uwagi:
Owszem - w praktyce zgłaszane są wątpliwości, czy system opodatkowania marżą jest obowiązkowy. Miałoby o tym świadczyć m.in. to, że w przepisach art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) u.p.t.u. znajduje się fragment, który wskazywałby na możliwość opodatkowania usług turystyki na zasadach ogólnych (a nie od marży). Moim zdaniem jest to wszakże wynik błędu ustawodawcy, który w nowelizacji mającej miejsce 1 stycznia 2008 r. nie usunął powyższego fragmentu. Z przepisów polskich, i z przepisów wspólnotowych, wynika, że podatnicy świadczący usługi turystyki są opodatkowani (a nie "mogą być opodatkowani") od marży