Przepisów ustawy o PIT nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej (art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT). Działalnością rolniczą – stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o PIT -  jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

  1. miesiąc - w przypadku roślin,
  2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
  3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
  4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Działalność rolnicza poza PIT

Zgodnie z definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Wszelkie inne przychody pośrednio związane z działalnością rolniczą, czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności rolniczej, nie stanowią przychodów z tej działalności.

Należy tu uwzględnić treść definicji gospodarstwa rolnego, sformułowanej w ustawie o podatku rolnym. Gospodarstwo rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym (zob. art. 2 ust. 4 ustawy o PIT). Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 ustawy o podatku rolnym (tj. gruntów sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej (zob. art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym).

Z kolei dzierżawa  gruntów rolnych nie spełnia definicji „działalności rolniczej” w rozumieniu cytowanego uprzednio art. 2 ust. 2 ustawy o PIT. Uzyskane z niej przychody nie są zatem wyłączone na podstawie art. 2 pkt 1 ustawy o PIT.  (por. interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 listopada 2024 r., 0115-KDIT3.4011.763.2024.1.RS; interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 listopada 2021 r., 0115-KDIT1.4011.633.2021.2.JG).

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT,  źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (tzw. najem prywatny).

Jak rozliczyć dzierżawę ziemi

Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT (tj. tzw. najmu prywatnego), są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zob. art. 9a ust. 6 ustawy o PIT oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 i art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym PIT).

Zatem do przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy i poddzierżawy ustawodawca zalicza między innymi dzierżawę gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej. Nie stanowi jednak źródła przychodów, w rozumieniu ustawy o PIT, dzierżawa gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele rolnicze.

Dochód uzyskany z dzierżawy gospodarstwa rolnego nie podlega opodatkowaniu PIT ani ryczałtem ewidencjonowanym. Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2025 r., 0115-KDIT1.4011.479.2025.1.JG; z 8 listopada 2024 r., 0115-KDIT3.4011.763.2024.1.RS; z 5 listopada 2021 r., 0115-KDIT1.4011.633.2021.2.JG; z 28 sierpnia 2022 r., 0114-KDIP3-2.4011.679.2022.1.MT; z 31 maja 2022 r., 0114-KDIP3-2.4011.391.2022.1.MG). 

Uwaga: W sytuacji, gdyby wydzierżawiany na cele rolnicze grunt rolny nie osiągał powierzchni 1 ha (lub 1 ha przeliczeniowego), co jest kluczowym elementem dla spełnienia definicji gospodarstwa rolnego, to uzyskiwane wynagrodzenie tytułem dzierżawy będzie stanowić dla rolnika źródło przychodów – najem prywatny, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT (por.  interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej  z 26 maja 2023 r., 0112-KDIL2-2.4011.289.2023.2.AA).