Czy należy sporządzić dokumentację cen transferowych, jeśli nastąpiła sprzedaż spółki cywilnej na rzecz spółki z o.o., która do chwili sprzedaży zarządzała spółką cywilną?

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoSpółka cywilna osób fizycznych powierzyła odpłatnie zarządzanie prowadzonym przez siebie przedsiębiorstwem podmiotowi trzeciemu (mającej siedzibę w Polsce osobie prawnej spółce z o.o.). Po pewnym czasie przedsiębiorstwo spółki cywilnej zostało zbyte na rzecz ww. spółki z o.o.Czy podatnicy tej spółki cywilnej stali się w wyniku tej umowy podmiotami powiązanymi z tą spółką z o.o.?Czy transakcja zbycia przedsiębiorstwa (wartość jej przekracza określone progi kwotowe) podlega pod obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych zgodnie z art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Powiązań rodzinnych, kapitałowych czy innych niż wynikających z faktu zarządzania przedsiębiorstwem pomiędzy stronami nie było.

Odpowiedź:
W przedstawionej przez Państwa sytuacji moim zdaniem zachodzi relacja powiązań o których mowa w art. 25 ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.f., tj. podmiot krajowy spółka z o.o.) bierze udział bezpośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym (spółka cywilna).
Mając na uwadze powyższe transakcja wniesienia przedsiębiorstwa spółki cywilnej do spółki z o.o. będzie wymagała sporządzania dokumentacji podatkowej w rozumieniu art. 25a u.p.d.o.f.
Uzasadnienie:
Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. jeżeli:
1) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwana dalej "podmiotem krajowym", bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo
2) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwana dalej "podmiotem zagranicznym", bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo
3) ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów
– i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały – dochody danego podatnika oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
W myśl natomiast art. 25 ust. 4 u.p.d.o.f. przepisy ust. 1-3a stosuje się odpowiednio, gdy:
1) podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego, albo
2) ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów.
W przedstawionej przez Państwa sytuacji moim zdaniem zachodzi relacja powiązań o których mowa w art. 25 ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.f. tj. podmiot krajowy (spółka z o.o.) bierze udział bezpośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym (spółka cywilna). Ustawodawca w tym zakresie nie wymaga istnienia innych warunków pomiędzy podmiotami.
Mając na uwadze powyższe transakcja wniesienia przedsiębiorstwa spółki cywilnej do spółki z o.o. będzie wymagała sporządzania dokumentacji podatkowej w rozumieniu art. 25a u.p.d.o.f. bowiem będzie realizowana przez podmioty powiązane w rozumieniu art. 25 ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.f.

Artur Kowalski, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 20.04.2015 r.