Ulga dla seniora od odprawy emerytalnej
Ulga dla pracującego seniora przysługuje w przypadku, gdy pracownik otrzymał odprawę emerytalną w pierwszym dniu bycia seniorem (nabycia prawa do emerytury), ale jeszcze pracując. Decydujące znaczenie ma data faktycznego otrzymania pierwszej emerytury. Wszystkie należności ze stosunku pracy otrzymane przed tą datą mogą korzystać ze zwolnienia z PIT, ale do limitu 85 528 zł.
Rozważmy sytuację pracownika, który 30 marca 2026 r. ukończył 65 lat i tym samym nabył prawo do ulgi dla seniora. Pracownik kontynuował zatrudnienie do 31 marca 2026 r., a więc o jeden dzień dłużej. W ostatnim dniu pracy - 31 marca - otrzymał przelew z tytułu odprawy emerytalnej. W tym momencie był już pracującym seniorem, co - co do zasady - uprawnia do skorzystania z ulgi. ZUS przyznał emeryturę od dnia osiągnięcia wieku emerytalnego, tj. od 30 marca 2026 r., natomiast pierwsza wypłata emerytury nastąpiła dopiero 20 kwietnia 2026 r., a więc po zakończeniu zatrudnienia. Oznacza to, że pracownik nie pobierał emerytury w okresie, w którym nadal świadczył pracę. Pracownik podlegał ubezpieczeniom społecznym z tytułu przychodów ze stosunku pracy i - poza emeryturą - nie otrzymuje żadnych świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT. Powstaje zatem pytanie, czy ulga dla seniora obejmuje odprawę emerytalną wypłaconą w pierwszym dniu posiadania statusu seniora, gdy pracownik nadal wykonywał pracę?
Komu przysługuje ulga
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podlegają wszelkie dochody, z wyjątkiem tych zwolnionych z podatku lub objętych zaniechaniem poboru. Przychodem są pieniądze i wartości pieniężne otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika (art. 11 ust. 1 ustawy o PIT).
Ustawa wyróżnia odrębne źródła przychodów, m.in. stosunek pracy oraz emeryturę (art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT). Przychodami ze stosunku pracy są wszelkie wypłaty pieniężne i świadczenia mające wymierną wartość, w tym odprawy (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT). Katalog ten ma charakter otwarty, co oznacza, że każde świadczenie stanowiące realne przysporzenie majątkowe pracownika jest przychodem, o ile nie korzysta ze zwolnienia podatkowego.
Ulga dla seniora (art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT) przewiduje zwolnienie z podatku przychodów m.in. ze stosunku pracy, otrzymanych po ukończeniu 60 lat (kobiety) lub 65 lat (mężczyźni), do kwoty 85 528 zł rocznie, pod warunkiem że podatnik podlega ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania tych przychodów oraz mimo nabycia uprawnień nie pobiera:
- emerytury z ZUS lub KRUS,
- emerytury mundurowej,
- renty rodzinnej,
- świadczeń zastępujących emeryturę,
- uposażenia w stanie spoczynku,
- świadczeń pieniężnych dla rodzin funkcjonariuszy/żołnierzy.
Warunkiem skorzystania z ulgi jest niepobieranie emerytury, a nie samo nabycie prawa do niej. W analizowanym przypadku prawo do emerytury powstało 30 marca 2026 r., pierwsza wypłata emerytury nastąpiła dopiero 20 kwietnia 2026 r., w dniu otrzymania odprawy (31 marca) pracownik nie pobierał jeszcze emerytury oraz nadal świadczył pracę i podlegał ubezpieczeniom społecznym.
Zobacz procedurę w LEX: Polski Ład – Zwolnienie obejmujące przychody pracujących osób uprawnionych do emerytur i rent >
Odprawa emerytalna stanowi przychód ze stosunku pracy, a więc mieści się w katalogu przychodów objętych ulgą dla seniora.
Data pierwszej wypłaty emerytury
To oznacza, że w opisanej sytuacji pracownik spełnia warunki ulgi dla seniora w dniu otrzymania odprawy emerytalnej. Odprawa wypłacona 31 marca 2026 r. może zatem korzystać ze zwolnienia z PIT w ramach ulgi dla seniora, ponieważ pracownik ukończył wymagany wiek, nadal pracował i podlegał ubezpieczeniom społecznym, nie pobierał jeszcze emerytury, odprawa stanowi przychód ze stosunku pracy, który mieści się w zakresie zwolnienia.
Czy pracownik zatrudniony u współmałżonka ma prawo do ulgi dla seniorów? - sprawdź w LEX >
Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o PIT, łączna kwota przychodów zwolnionych z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 oraz 152–154 nie może w roku podatkowym przekroczyć 85 528 zł.
Należy przy tym pamiętać, że – zgodnie z art. 21 ust. 39 ustawy o PIT – przy obliczaniu kwoty przychodów objętych zwolnieniem nie uwzględnia się przychodów opodatkowanych ryczałtem, przychodów zwolnionych z podatku oraz przychodów, od których zaniechano poboru podatku na podstawie ordynacji podatkowej.
Czy ryczałtowiec może skorzystać z ulgi dla seniorów? - sprawdź w LEX >
Decydujące znaczenie ma data faktycznego otrzymania pierwszej emerytury. Wszystkie należności ze stosunku pracy otrzymane przed tą datą mogą korzystać ze zwolnienia w ramach ulgi dla pracujących seniorów.
Takie podejście potwierdzają organy podatkowe, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 stycznia 2026 r. (0112‑KDIL2‑1.4011.950.2025.3.KF).
