W jakich przypadkach należy traktować odsetki od dotacji jako zaległość podatkową?

W wyniku kontroli ustalono, że szkoła niepubliczna o uprawnieniach szkoły publicznej wykorzystała kwotę przyznanej dotacji niezgodnie z przeznaczeniem. W protokole kontroli określono, że wartość ta musi zostać zwrócona w terminie 15 dni od podpisania protokołu kontroli wraz z odsetkami w wysokości określonej jak od zaległości podatkowych liczonymi począwszy od dnia przekazania z budżetu do dnia zapłaty. Termin zapłaty został wyznaczony na 3 września. Przed upływem tego terminu organ prowadzący zwrócił się z wnioskiem o rozłożenie na raty części dotacji podlegającej zwrotowi.

Pytanie
Do jakiego terminu należy obliczać odsetki podatkowe od sytuacji przedstawionej powyżej, do dnia zapłaty, czy do dnia złożenia wniosku o rozłożenie na raty?
Czy jeżeli organ prowadzący złożył wniosek o rozłożenie na raty przed upływem terminu zapłaty zwrotu tj. przed terminem 3 września, to należy należność traktować już jako zaległość podatkową?
Czy oprócz odsetek podatkowych powinnam naliczyć również odsetki za zwłokę?

Odpowiedź:
Zgodnie z zapisem art. 252 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, dalej – u.f.p. dotacje udzielone z budżetu jednostki samorządu terytorialnego:
- wykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem,
- pobrane nienależnie lub w nadmiernej wysokości,
podlegają zwrotowi do budżetu wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych, w ciągu 15 dni od dnia stwierdzenia okoliczności, o których mowa powyżej. W przypadku, gdy termin wykorzystania dotacji jest krótszy niż rok budżetowy, podlegają one zwrotowi w terminie 15 dni po upływie terminu wykorzystania dotacji.

Odsetki od dotacji podlegających zwrotowi do budżetu jednostki samorządu terytorialnego nalicza się począwszy od dnia:
- przekazania z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacji wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem,
- następującego po upływie terminów zwrotu to jest: w ciągu 15 dni od dnia stwierdzenia okoliczności, o których mowa powyżej, lub gdy termin wykorzystania dotacji jest krótszy niż rok budżetowy, podlegają one zwrotowi w terminie 15 dni po upływie terminu wykorzystania dotacji.

W przypadku, gdy kwota dotacji podlegającej zwrotowi zostaje rozłożona na raty, to zastosowanie w tej sytuacji będzie zapis § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach, dalej – rozporządzenie, który mówi, że od zaległości podatkowych, których zapłata została odroczona lub rozłożona na raty, odsetki za zwłokę są naliczane do dnia wniesienia podania o odroczenie lub rozłożenie na raty zapłaty zaległości podatkowej, włącznie z tym dniem.