Dzierżawa działki rolnej pod budowę wiatraka a stawka VAT

Przepisy nie przewidują zwolnienia z VAT dla usługi polegającej na dzierżawie terenów, które są przeznaczone na cele eksploatacji farmy fotowoltaicznej. To oznacza, że do usług dzierżawy działki rolnej pod budowę wiatraka należy zastosować podstawową stawkę VAT, wynoszącą 23 proc.

Usługa dzierżawy części działki rolnej pod budowę wiatraka mieści się w dziale 68 PKWiU (usługi związane z obsługą rynku nieruchomości) i nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca przewidział obniżoną stawkę VAT, ani zwolnienie z podatku.

Komu przysługuje zwolnienie z VAT na cele rolnicze

Należy wskazać, że na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia ministra finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2023 r., poz. 955 ze zm.), zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.

Organy podatkowe podnoszą, że warunkiem zwolnienia jest łączne spełnienie przesłanek co do przedmiotu i celu takiej umowy. Umowa musi zawierać postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dzierżawiony grunt jest przeznaczony wyłącznie na cele rolnicze. Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „cele rolnicze”. Jednakże w art. 2 pkt 15 ustawy zdefiniowana została działalność rolnicza. Posiłkując się tą definicji, należy uznać, że gruntem przeznaczonym na cele rolnicze jest grunt, który wydzierżawiający przekazał na cele działalności, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT, tj. m.in. gospodarki leśnej, łowieckiej czy rybackiej. Natomiast bez znaczenia pozostaje fakt przeznaczenia tych gruntów zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego czy też ewidencją gruntów (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 października 2024 r., 0111-KDIB3-1.4012.517.2024.1.AB; interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 września 2024 r., 0112-KDIL1-3.4012.439.2024.1.AKR).

Uwaga: Przez działalność rolniczą – w myśl art. 2 pkt 15 ustawy o VAT – rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Budowa wiatraka to nie cel rolniczy

W przypadku dzierżawy części działki rolnej pod budowę wiatraka nie można mówić, że mamy do czynienia z dzierżawą gruntów na cele rolnicze. Zatem nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w par. 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. Jako wskazał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 stycznia 2025 r., 0114-KDIP1-3.4012.817.2024.2.MKW, ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie terenów, które są przeznaczone na cele eksploatacji farmy fotowoltaicznej, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.

Do usług dzierżawy części działki rolnej pod budowę wiatraka należy zastosować podstawową, tj. 23 proc. stawkę VAT (por. wiążąca informacja stawkowa dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 30 lipca 2024 r., 0112-KDSL2-2.440.256.2024.3.AS).

Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy