Za jaki okres należy naliczyć odsetki budżetowe w przypadku przedwczesnego skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego?

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego KsięgowegoSkorzystaliśmy z obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego miesiąc przed powstaniem prawa do takiego obniżenia. Powstała zaległość podatkowa.Czy należy naliczyć odsetki budżetowe za ten czas? Czy okres naliczania odsetek to rzeczywisty czas pomiędzy złożeniem do urzędu dwóch deklaracji (tj. z miesiąca deklaracji, kiedy obniżyliśmy podatek należny, a deklaracją kiedy to mieliśmy prawo obniżyć podatek należny)? Jak liczyć zaległość podatkową?

Odpowiedź:

Odsetki należy policzyć od dnia upływu terminu płatności podatku za nieprawidłowo rozliczony miesiąc do dnia zapłaty podatku w prawidłowej wysokości.

Uzasadnienie:

Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był obowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego (art. 53 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) – dalej o.p.).
Zgodnie zaś z § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. z 2005 r. Nr 165, poz. 1373) – dalej r.w.n.o. odsetki za zwłokę są naliczane do dnia, włącznie z tym dniem zapłaty podatku.
Z powyższych przepisów wynika, że odsetki należy policzyć od dnia upływu terminu płatności podatku  za nieprawidłowo rozliczony miesiąc do dnia zapłaty podatku w prawidłowej wysokości.

Mariusz Jabłoński, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego 
Odpowiedzi udzielono 23.03.2016 r.