WSA: koszt aplikacji jest kosztem uzyskania przychodów
Ponieważ kancelaria radcy prawnego może być prowadzona jedynie przez osoby posiadające stosowne uprawnienia zawodowe, to za koszt uzyskania przychodów należy uznać wydatki, od których zależy rozpoczęcie prowadzenia tego rodzaju działalności gospodarczej. Takie stanowisko wynika z wyroku WSA w Poznaniu z 12 grudnia 2012 r.
W przedmiotowej sprawie podatnik odbył aplikację radcowską, zdał egzamin radcowski i został wpisany na listę radców prawnych. Wszystkie te etapy, niezbędne do uzyskania uprawnień zawodowych łączą się jednak z koniecznością poniesienia opłat. Ich nieuiszczenie skutkuje wykreśleniem z listy aplikantów.
Podatnik zwrócił się z pytaniem do organu podatkowego, czy wydatki na uprawnienia poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej w formie kancelarii radcy prawnego, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tejże działalności. Zdaniem podatnika tak. Z kolei według organu podatkowego nie, ponieważ brak jest tu związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesieniem wydatku, a uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej.
Według organu wydatki związane z procesem uzyskiwania uprawnień radcy prawnego, ponoszone były przez wnioskodawcę w okresie, kiedy był on zatrudniony na podstawie umowy o pracę w urzędzie skarbowym. Nie były więc one w żaden sposób związane ze źródłem przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Poniesione w okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę przez wnioskodawcę koszty miały na celu zdobycie wiedzy oraz umiejętności, a także należytego przygotowania do zawodu radcy prawnego, nie zaś osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest pozarolniczą działalność gospodarcza. Według organu w związku przyczynowym pozostają i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tylko wydatki poniesione po rozpoczęciu działalności gospodarczej.
Sprawa trafiła do WSA w Poznaniu. Zdaniem sądu przy kwalifikowaniu kosztów uzyskania przychodów określony wydatek wymaga nie tylko oceny pod kątem czy jego poniesienie miało związek z konkretnym przychodem, ale także z punktu widzenia racjonalności określonego działania dla osiągnięcia przychodu. A ponieważ bez uprawnień w ogóle nie jest możliwe założenie działalności w formie kancelarii radcy prawnego i świadczenia w jej ramach usług prawnych, to wszelkie przychody osiągnięte w ramach tejże działalności będą bezpośrednio związane z uzyskanymi uprawnieniami zawodowymi. Za koszt uzyskania przychodu należy więc tym bardziej uznać wydatek, który warunkuje rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej. Z taką sytuacją mamy do czynienia w przypadku wykonywania zawodu radcy prawnego.
Wyrok WSA w Poznaniu z 12 grudnia 2012 r., I SA/Po 896/12
Odmienne stanowisko w sprawie kosztów aplikacji prezentowały dotychczas organy podatkowe
Zobacz:
Wydatki na aplikację radcowską nie są kosztem podatkowym
Wydatki na aplikację nie są kosztem podatkowym
Natomiast w opinii ministra finansów wydatki te można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów
Zobacz:
Koszty aplikacji można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów
