Jesteśmy firmą deweloperską, razem z mieszkaniami sprzedajemy również garaże. Czy sprzedaż garażu należy opodatkować stawką 22%, ponieważ nie jest to lokal użytkowy nierozerwalnie związany z nabyciem lokalu mieszkalnego?
Udzielając odpowiedzi na pytanie Podatnika w pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że założenie dla garaży osobnych ksiąg wieczystych jednoznacznie wskazuje, iż stanowią one samodzielny przedmiot prawa własności, odrębny w szczególności od lokali mieszkalnych.
Mając na uwadze powyższe wykluczyć trzeba tym samym możliwość opodatkowania sprzedawanego garażu stawką podatku VAT przewidzianą w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. Otóż w myśl ww. przepisu, stawkę podatku VAT w wysokości 7% stosuje się do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych. Natomiast zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, budynek garażu jest budynkiem niemieszkalnym, sklasyfikowanym w grupie budynki łączności i transportu (grupa 1242 - por. rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskie Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.).
W konsekwencji do sprzedaży garażu stanowiącego odrębny od lokalu mieszkalnego przedmiot własności, właściwą stawką podatku VAT jest stawka podstawowa, tj. 22% (art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Podobne stanowisko prezentują również organy podatkowe (tak m.in. postanowienie Naczelnika III Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 28 kwietnia 2006 r., 1473/WV/443/491/21/2006/EŻ; decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie z dnia 8 września 2005 r.,PP1/443-11/05).
Uwagi:
Wprawdzie nie stanowi to przedmiotu pytania, to jednak warto nadmienić, iż bardzo duże kontrowersje wiążą się z opodatkowaniem sprzedaży garażu wówczas, gdy stanowi on pomieszczenie przynależne do danego lokalu mieszkalnego, przez co sprzedaż lokalu i garażu stanowi jedną transakcję, dla której sporządzany jest jeden akt notarialny. Otóż zdecydowana większość organów podatkowych przyjmuje, że w tego rodzaju przypadkach zastosowanie powinny znaleźć dwie stawki podatku VAT: 7% - w stosunku do lokalu mieszkalnego oraz 22% - w stosunku do garażu (por. m.in. postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Mazowieckim z dnia 15 maja 2007 r., USIII/2-443/199/27/J/2007; postanowienie Naczelnika II Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 3 czerwca 2006 r., 1472/RPP1/443-311/2006/JD; postanowienie Naczelnika I Urzędu Skarbowego w Częstochowie z dnia 29 kwietnia 2005 r., PP/443-24/05).
W świetle orzecznictwa sądowego powyższe stanowisko organów podatkowych wydaje się błędne, gdyż jak stwierdził NSA w wyroku z dnia 22 czerwca 2005 r., I FSK 103/05, nie można dzielić przedmiotu sprzedaży na poszczególne składniki tylko i wyłącznie z przyczyn leżących po stronie przepisów podatkowych. Niejako w oparciu o powyższy wyrok najnowsze orzeczenia sądów oraz interpretacje niektórych organów podatkowych dopuszczają zastosowanie stawki 7% do całości transakcji, tj. lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do niego garażem lub miejscem postojowym (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 13 września 2007 r., III SA/Wa 1052/07, decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 czerwca 2007 r., 1461/Dci-II4407/147/07/EO).