Zeznanie za rok podatkowy 2013 składają wyłącznie osoby prawne i spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, ale niebędące spółkami osobowymi. Zatem spośród spółek prawa handlowego podatnikami CIT, a jednocześnie podmiotami zobowiązanymi do składania zeznania rocznego w takim podatku są wyłącznie spółki z o.o. i spółki akcyjne.

Własnego rozliczenia w podatku dochodowym za 2013 r. nie może złożyć żadna spółka osobowa, w tym spółka komandytowo-akcyjna. Wyjątkiem byłaby w takim przypadku spółka osobowa będąca podmiotem zagranicznym, a która w swoim państwie jest podatnikiem podatku odpowiadającego polskiemu podatkowi dochodowemu od osób prawnych.

Oprócz powyższych sytuacji zeznanie roczne należy sporządzić jeszcze wówczas, gdy podmiot zajmuje się rozliczeniami spółki, która wchodząc w skład podatkowej grupy kapitałowej (nie mylić ze „zwykłą" grupą podmiotów powiązanych), jest wskazana w umowie takiej grupy jako reprezentująca podatkową grupę kapitałową.

Badając, czy na podatniku spoczywa obowiązek sporządzenia i złożenia zeznanie podatkowego w CIT, należy zwrócić uwagę na to, że jest grupa podmiotów, które wprawdzie posiadają status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, ale na których nie ciąży powinność przygotowania zeznania.

Do tej kategorii zalicza się:
• Skarb Państwa;
• Narodowy Bank Polski;
• jednostki budżetowe;
• państwowe fundusze celowe;
• Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej;
• wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej;
• przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na podstawie porozumienia lub umowy, chyba że porozumienia te lub umowy stanowią inaczej;
• jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów dotyczących tzw. zadań własnych;
• Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa;
• Agencję Rynku Rolnego;
• fundusze inwestycyjne;
• instytucje wspólnego inwestowania posiadające siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, które spełniają łącznie następujące warunki:
- podlegają w państwie, w którym mają siedzibę, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
- wyłącznym przedmiotem ich działalności jest zbiorowe lokowanie środków pieniężnych, zebranych w drodze publicznego lub niepublicznego proponowania nabycia ich tytułów uczestnictwa, w papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe,
- prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym mają siedzibę, albo prowadzenie przez nie działalności wymaga zawiadomienia właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym mają siedzibę, w przypadku gdy:
• prowadzą swoją działalność w formie instytucji wspólnego inwestowania typu zamkniętego oraz
• zgodnie z dokumentami założycielskimi ich tytuły uczestnictwa nie są oferowane w drodze oferty publicznej ani dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym, ani wprowadzone do alternatywnego systemu obrotu, oraz mogą być nabywane także przez osoby fizyczne, wyłącznie gdy osoby te dokonają jednorazowego nabycia tytułów uczestnictwa o wartości nie mniejszej niż 40.000 euro,
– ich działalność podlega bezpośredniemu nadzorowi właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym mają siedzibę,
– posiadają depozytariusza przechowującego aktywa tej instytucji,
– zarządzane są przez podmioty, które prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym podmioty te mają siedzibę;
• fundusze emerytalne utworzone na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;
• podatników posiadających siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego prowadzących program emerytalny, w zakresie dochodów związanych z gromadzeniem oszczędności na cele emerytalne, którzy spełniają łącznie następujące warunki:
– podlegają w państwie, w którym mają siedzibę, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
– prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych władz państwa, w którym mają siedzibę,
– ich działalność podlega nadzorowi właściwych władz państwa, w którym mają siedzibę,
– posiadają depozytariusza prowadzącego rejestr aktywów tych podatników,
– przedmiotem ich działalności jest wyłącznie gromadzenie środków pieniężnych i ich lokowanie, z przeznaczeniem na wypłatę uczestnikom programu emerytalnego po osiągnięciu przez nich wieku emerytalnego;
• Zakład Ubezpieczeń Społecznych;
• Fundusz Rezerwy Demograficznej;
• Agencję Nieruchomości Rolnych;
• Agencję Rezerw Materiałowych;
• Polski Związek Działkowców i rodzinne ogrody działkowe;
• kościelne osoby prawne osiągające wyłącznie dochody z niegospodarczej działalności statutowej.

Nie da się ukryć, iż katalog jest dość obszerny, ale prawda jest taka, że jeżeli jednostka jest „zwykłym" przedsiębiorcą będącym spółką kapitałową, to powyższe wyliczenie jej nie interesuje i nie musi „wczytywać" się w takie wyszczególnienie.
Gdyby jednak osobie prowadzącej rozliczenia księgowe przyszło zajmować się rozliczeniami podatkowymi, np. spółdzielni, fundacji, stowarzyszenia, wspólnoty mieszkaniowej, wyodrębnionego zakładu opieki zdrowotnej i innych osób prawnych lub jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej (ale nie spółek osobowych), to powinna ona zauważyć, że również musi przygotować i złożyć zeznanie w podatku dochodowym od osób prawnych.

Fragment komentarza Radosława Kowalskiego "Rozliczenie roczne w CIT krok po kroku" opublikowanego w programie Vademecum Głównego Księgowego