Koszty ubezpieczenia oraz podatek od środku transportu, będące częścią umowy najmu samochodu ciężarowego, nie mogą być przedmiotem refakturowania jeżeli stanowią element cenotwórczy tej usługi.

Jeżeli koszty eksploatacyjne będą należnością usługodawcy określoną w zawartej umowie najmu, to świadczenie usługi najmu wraz z kosztami eksploatacyjnymi związanymi z przedmiotem najmu stanowi jedną usługę, do podstawy opodatkowania której należy doliczyć również koszty ubezpieczenia i podatek od środków transportu oraz zastosować jednolitą stawkę podatku, właściwą dla usługi zasadniczej (tj. usługi najmu).

Opłaty związane z kosztami eksploatacyjnymi są bowiem ściśle związane z usługą najmu i będą mieć w stosunku do niej charakter poboczny (uzupełniający). Koszty eksploatacyjne nie będą stanowić odrębnej usługi, ale będą elementem pewnej całości, stanowiącej jedno świadczenie. Kwota należna od usługobiorcy obejmująca przeniesione koszty eksploatacyjne (ubezpieczenie, podatek od środków transportu) będzie obrotem w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT.

Tym samym opłaty te są elementem kalkulacyjnym przy ustalaniu opłat za usługę główną i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla usługi najmu, tj. 23%. Zatem z tego tytułu należy wystawić fakturę VAT w myśl art. 106 ust. 1 ustawy o VAT.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 24 listopada 2011 r., sygn. IPTPP2/443-511/11-2/JS.

Jolanta Mazur

źródło: www.mf.gov.pl