Pytanie
Pracownikowi po ustaniu zatrudnienia przysługiwał jeszcze przez miesiąc pakiet medyczny (świadczenie niepieniężne). Pracodawca nie odprowadził od niego zaliczki (nie było już tytułów wypłat dla pracownika do potrącenia zaliczki).
W systemie LEX znajdziesz zagadnienie powiązane z tym artykułem:
Zwolnienia podatkowe w PIT
Najczęściej czytane w temacie:
Czytaj więcej w systemie informacji prawnej LEX
To zagadnienie zawiera:
Najczęściej czytane w temacie:
Czytaj więcej w systemie informacji prawnej LEX
Jak wykazać kwotę pakietu miesięcznego w informacji rocznej dla pracownika i urzędu skarbowego?
Czy w PIT-11, mimo że nie odprowadzono zaliczki, czy PIT-8C?
Odpowiedź
Pakiet medyczny stanowi przychód ze stosunku pracy, wobec czego powinien być wykazany w PIT-11.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W sytuacji określonej w pytaniu podstawą świadczenia jest stosunek pracy, a tym samym - wartość pakietu stanowi przychód ze stosunku pracy. Zakładając, że podlega on opodatkowaniu, powinien być wykazany w PIT-11, a nie w PIT-8C.
To, czy pakiet medyczny powinien być opodatkowany, jest mocno dyskusyjne. Przykładowo, w sierpniu 2008 r. WSA w Warszawie stwierdził, że świadczenie w postaci abonamentu medycznego jest nieopodatkowane z uwagi na fakt, iż pracodawca nie wie, ile pracownik na świadczeniu tym skorzystał - zakres świadczeń medycznych objęty jest bowiem tajemnicą lekarską i ochroną danych osobowych, wobec czego pracodawca nie ma możliwości uzyskania informacji o tym, z jakich świadczeń medycznych pracownik korzystał (wyrok WSA w Warszawie z dnia 20 sierpnia 2008 r., III SA/Wa 625/08). Miesiąc później ten sam sąd uznał, że abonamenty medyczne powinny być opodatkowane (wyrok WSA w Warszawie z dnia 29 września 2008 r., III SA/Wa 1356/08). W styczniu WSA w Warszawie z kolei stwierdził, że abonamenty są nieopodatkowane (wyrok WSA w Warszawie z dnia 20 stycznia 2009 r., III SA/Wa 1916/08). Poparł go sąd białostocki (wyrok WSA w Białymstoku z dnia 17 lutego 2009 r., I SA/Bk 1/09).
W efekcie w pewnym momencie zaczęła rysować się linia orzecznicza, zgodnie z którą pakiety powinny być nieopodatkowane - nie jest to jednak jedyny pogląd głoszony przez sądy i organy podatkowe. Zresztą, moim zdaniem, dopóki nie zmienią się przepisy, abonamenty powinny być opodatkowane jako świadczenie ponoszone za pracownika.
Sprawą w końcu zajął się NSA - w uchwale z 24 maja 2010 r. wydanej w składzie 7 sędziów, II FPS 1/10, stwierdził, iż: "Wykupione przez pracodawcę pakiety świadczeń medycznych, których wartość nie jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f., stanowią dla pracowników, uprawnionych do ich wykorzystania, nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f." Sąd stanął na stanowisku, iż sama możliwość skorzystania z usług medycznych posiada istotny wymiar finansowy, a pracownik uzyskuje przysporzenie majątkowe. Gdyby bowiem nie pracodawca, za możliwość tę pracownik musiałby zapłacić. W efekcie NSA (przy jednym głosie odrębnym) opowiedział się za koniecznością opodatkowywania omawianych świadczeń.
W dniu 24 października 2011 r. wydana została kolejna uchwała NSA (tym razem w składzie całej Izby Finansowej - II FPS 7/10), zgodnie z którą pakiety medyczne wykupione przez pracodawcę, których wartość nie jest wolna od PIT (wolne od PIT są świadczenia BHP), stanowią dla pracowników uprawnionych do ich wykorzystania nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. Tym razem można więc mówić o tworzącej się linii orzeczniczej, zgodnie z którą pakiety medyczne podlegają opodatkowaniu.
Niestety wciąż znajdujemy się w sferze interpretacji, a nie przepisów. Tym samym ustawodawca powinien jak najszybciej uregulować omawianą kwestię.
Przykład
Zarówno pakiet medyczny, jak i ubezpieczenie (a dokładniej wartość abonamentu medycznego i składka ubezpieczeniowa), to przychody ze stosunku pracy, od których należy zapłacić podatek dochodowy. Dotyczy to także osób na urlopach wychowawczych - wypłacone świadczenia także w tym przypadku stanowią przychody ze stosunku pracy i powinny być rozliczane na zasadach właściwych dla tego stosunku.
| Dowiedz się więcej z książki | |
 |
PIT. Komentarz
|
