Osoba niepełnosprawna może odliczyć wydatki na dostosowanie mieszkania do swoich potrzeb. Skarbówka potwierdza, że ulga rehabilitacyjna obejmuje zakup i montaż m.in. klimatyzacji, prysznica w łazience oraz pieca centralnego ogrzewania. Warunkiem jest wykazanie, w jaki sposób wydatek ułatwia codzienne życie. Trudno natomiast odliczyć wydatki na sprzęt, taki jak np. laptop czy elektryczna hulajnoga.
Ulga rehabilitacyjna pozwala osobom niepełnosprawnym odliczyć kilkanaście różnych typów kosztów, których katalog został wymieniony w art. 26 ust. 7a ustawy o PIT. Są wśród nich zarówno wydatki limitowane, np. na leki czy używanie samochodu osobowego, jak i nielimitowane, np. na sprzęt rehabilitacyjny czy przystosowanie mieszkania do potrzeb osoby niepełnosprawnej. W tym drugim przypadku można odliczyć faktycznie poniesione koszty.
- Katalog jest dość szeroki i mieszczą się w nim wydatki, które co do zasady nie kojarzą się z rehabilitacją, ale mają ułatwić osobie niepełnosprawnej codzienne funkcjonowanie. Co ważne, dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza korzystne dla podatników rozwiązania – mówi Grzegorz Grochowina, szef Zespołu Zarządzania Wiedzą w Departamencie Podatkowym w KPMG w Polsce.
Wydatki rozlicza się w zeznaniu podatkowym za rok, w którym zostały poniesione. To oznacza, że wydatki poniesione do końca 2026 r. będzie można uwzględnić w zeznaniu za 2026 r., składanym do końca kwietnia 2027 r.
Przewodnik po zmianach w Ordynacji podatkowej od 1.10.2026 r. - zobacz w LEX >
Przykładem jest jedna z najnowszych interpretacji z 24 września 2026 r. (nr 0113-KDWPT.4011.615.2026.1.AS) uzyskana przez mężczyznę, który ma orzeczenie o niepełnosprawności i cierpi na z wielonaczyniową chorobą wieńcową. Posiada zaświadczenie, w którym lekarz zaleca mu przebywanie w temperaturach zapewniających odpowiedni komfort termiczny.
Dyrektor KIS potwierdził, że wydatek na zakup i montaż klimatyzacji uprawnia do ulgi, ponieważ ułatwia codzienne funkcjonowanie. Wskazał na art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym osoba niepełnosprawna może odliczyć wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Przepis ten nie określa szczegółowo rodzaju wydatków, ani nie zawiera wyłączeń. Dyrektor KIS wyjaśnił, że adaptacja i wyposażenie lokalu mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu, biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Dlatego w przypadku każdego niepełnosprawnego mogą to być inne wydatki, odzwierciedlające jej potrzeby.
- Osoba niepełnosprawna może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego, jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością, w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując zaświadczenie lekarskie wystawione przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej – wyjaśnił dyrektor KIS.
To nie pierwsze tego tupu pismo. Przykładowo w interpretacji z 2023 r. (nr 0112-KDIL2-1.4011.247.2023.2.KP), dyrektor KIS zgodził się na odliczenie wydatków na klimatyzację przez kobietę, która ma orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym i kupiła oraz zamontowała klimatyzację w mieszkaniu, które jest bardzo nasłonecznione i nagrzewa się w upały.
Czytaj też w LEX: Wniosek o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej na przykładach >
-To niewątpliwie korzystne stanowisko. Warto zwrócić uwagę, że odliczenie nie zostało zarezerwowane dla specjalistycznego sprzętu. Ulga przysługuje co do zasady na standardowy sprzęt i wyposażenie mieszkań. Należy jednak pamiętać, że w razie kontroli podatnik będzie musiał udowodnić zasadność poniesienia danego wydatku – mówi Grzegorz Grochowina.
Zobacz orzeczenia:
Inna nowa interpretacja z 26 sierpnia 2026 r. (nr 0113-KDWPT.4011.408.2026.2.PPK) potwierdza możliwość objęcia ulgą kosztów remontu łazienki. Z pytaniem wystąpiła kobieta, mająca orzeczenie o niepełnosprawności, która kupiła mieszkanie w stanie deweloperskim. Zapytała, czy może odliczyć wydatki na zakup i montaż odpowiednich kafelków antypoślizgowych na podłogę, kabiny bezprogowej oraz armatury.
- Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych) nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie, czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością - stwierdził dyrektor KIS, powołując się na wyrok WSA w Łodzi z 17 lutego 2012 r., sygn. I SA/Łd 1541/11.
Również w interpretacji z 2023 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.281.2023.2.AKU) dyrektor KIS zgodził się na odliczenie kosztów remontu łazienki i wymiany wanny na kabinę prysznicową. Sprawa dotyczyła kobiety, która uzyskała orzeczenie o niepełnosprawności ze względu na chorobę kręgosłupa. Dyrektor KIS potwierdził, że może ona odliczyć koszty zakupu materiałów budowlanych: płytek podłogowych, ściennych, kabiny, armatury, baterii, sedesu, umywalki, koszty demontażu obecnego stanu oraz montażu zakupionych urządzeń sanitarnych i położenie płytek.
Wcześniej w interpretacji nr 0115-KDIT2.4011.744. 2020.1.MM dyrektor KIS zgodził się, że ulga rehabilitacyjna przysługuje na montaż instalacji fotowoltaicznej i wymianę pieca.
- Należy zwrócić uwagę, że osoby remontujące swój dom i instalujące nowe źródła ciepła, mogą skorzystać z jednej z dwóch ulg podatkowych: ulgi rehabilitacyjnej albo termomodernizacyjnej. Jedna i druga pozwalają odliczyć poniesiony wydatek od dochodu. Wymagają jednak spełnienia innych warunków - mówi Agata Malicka, współwłaścicielka biura rachunkowego.
Przypomnijmy, że warunkiem skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej jest m.in. posiadanie przez podatnika orzeczenia o zakwalifikowaniu do jednego z trzech stopni niepełnosprawności. Poniesiony wydatek nie może być też w żadnej formie dofinansowany, np. przez NFZ.
Z kole ulga termomodernizacyjna określona art. 26h ustawy o PIT pozwala odliczyć wydatki do limitu 53 tys. zł. Zgodnie z ust. 5 ustawy o PIT odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały sfinansowane (dofinansowane), np. z Funduszu Ochrony Środowiska. Konieczne jest poniesienie ciężaru ekonomicznego.
- Wysokość wydatków na cele rehabilitacyjne ustala się na podstawie dowodu ich poniesienia, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - wyjaśnia Ministerstwo Finansów, w odpowiedzi na interpelację poselską nr 18712 z 29 sierpnia 2023 r.
Może to być np. faktura, rachunek, dowód wpłaty na poczcie lub potwierdzenie przelewu bankowego, o ile wynika z nich kto, kiedy, komu, ile oraz za co zapłacił.
Jak skorzystać z ulg w podatku dochodowym od osób fizycznych? - czytaj w LEX >
Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT ulga przysługuje również na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
- W tym przypadku trudniej skorzystać z odliczenia ze względu na fakt, że sprzęt musi mieć charakter „indywidualny”– mówi Agata Malicka. I na potwierdzenie przytacza najnowszą interpretację nr 0111-KDSB2-1.4011.97.2023.2.AM dotyczącą rozliczenia laptopa. Zapytał o to ojciec dziecka z zespołem Aspergera, któremu laptop ułatwia kontakty społeczne. Jest też wykorzystywany do nauki, dzięki programom dla dzieci ze spectrum autyzmu.
Ojciec argumentował, że wydatek na jego zakup powinien być odliczony, ponieważ ułatwia wykonywanie czynności życiowych. Dyrektor KIS stwierdził jednak, że „laptop to ogólnodostępne urządzenie techniczne i mieści się w kategorii dóbr powszechnego użytku, z których w zwykły sposób korzystać może ogół osób, niezależnie od faktu ewentualnej niepełnosprawności”. Jeśli więc nie wyróżnia się jakimiś indywidualnymi cechami związanymi z niepełnosprawnością dziecka, to nie spełnia on kryteriów „indywidualnego sprzętu” niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT.
W 2022 r. szef Krajowej Administracji Skarbowej zmienił też na niekorzyść podatników dwie interpretacje dotyczące odliczenia skutera trójkołowego (nr DOP3.8222.341.2020.CNRU) i hulajnogi elektrycznej z siodełkiem (DOP3.8222.342.2020.CNRU). Stwierdził, że są to sprzęty powszechnego użytku, bez cech indywidualnych, a niepełnosprawni mogliby odliczyć jedynie koszty przystosowania takich pojazdów do swoich potrzeb.
