Dwa samochody osobowe w JDG- czy wydatki na oba pojazdy mogą stanowić koszty podatkowe?

Przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z dwoma samochodami osobowymi, jeżeli oba pojazdy są rzeczywiście wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Przepisy ustawy o PIT nie ograniczają liczby samochodów wykorzystywanych przez przedsiębiorcę, jednak przy rozliczaniu wydatków należy stosować ustawowe limity dotyczące leasingu, najmu, eksploatacji i ubezpieczenia pojazdów - radzi Rafał Styczyński, doradca podatkowy.

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych. Rozliczam się podatkiem liniowym i jestem czynnym podatnikiem VAT. Ze względu na częste wyjazdy do klientów korzystam z samochodu osobowego w leasingu operacyjnym. Dodatkowo wynająłem długoterminowo drugi, mniejszy samochód, który wykorzystuję głównie do przejazdów lokalnych. Drugi pojazd pozwala mi ograniczyć wydatki na paliwo oraz zapewnia ciągłość działalności w przypadku awarii lub serwisowania pierwszego samochodu. Oba pojazdy wykorzystuję zarówno do celów firmowych, jak i prywatnych. Odliczam 50 proc. VAT, a wydatki eksploatacyjne rozliczam z uwzględnieniem limitu 75 proc. Wszystkie ponoszone koszty dokumentuję fakturami. Czy mogę zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z użytkowaniem dwóch samochodów osobowych, mimo że prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą? - pyta Czytelnik.

Tak. Może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z dwoma samochodami osobowymi, jeżeli oba pojazdy są rzeczywiście wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Przepisy ustawy o PIT nie ograniczają liczby samochodów wykorzystywanych przez przedsiębiorcę, jednak przy rozliczaniu wydatków należy stosować ustawowe limity dotyczące leasingu, najmu, eksploatacji i ubezpieczenia pojazdów.

Jakie limity dotyczą samochodów osobowych

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 23 tej ustawy. Oznacza to, że możliwość zaliczenia wydatku do kosztów podatkowych zależy przede wszystkim od jego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz gospodarczego uzasadnienia jego poniesienia.

Ustawa o PIT nie przewiduje ograniczenia, zgodnie z którym przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą może rozliczać wydatki wyłącznie na jeden samochód osobowy. Istotne jest natomiast wykazanie, że każdy z użytkowanych pojazdów służy prowadzeniu działalności gospodarczej, a ponoszone wydatki mają racjonalne uzasadnienie ekonomiczne.

W przedstawionym przypadku korzystanie z dwóch samochodów jest uzasadnione charakterem świadczonych usług. Pierwszy pojazd wykorzystywany jest przede wszystkim do dalszych podróży służbowych, natomiast drugi umożliwia realizowanie krótkich przejazdów lokalnych przy niższych kosztach eksploatacyjnych.

Dodatkowym argumentem przemawiającym za wykorzystywaniem dwóch samochodów jest zapewnienie ciągłości świadczenia usług w sytuacji, gdy jeden z pojazdów ulegnie awarii lub będzie wymagał przeprowadzenia naprawy.

W konsekwencji wydatki związane z oboma samochodami mogą pozostawać w związku z osiąganiem przychodów oraz zabezpieczeniem ich źródła. Nie oznacza to jednak możliwości rozliczania wszystkich wydatków w pełnej wysokości.

Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT, jeżeli samochód osobowy wykorzystywany jest zarówno do celów firmowych, jak i prywatnych, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć 75 proc. wydatków związanych z jego używaniem. Ograniczenie to dotyczy między innymi wydatków na paliwo, naprawy, przeglądy, części zamienne oraz inne koszty eksploatacyjne. Przy ustalaniu kosztów uwzględnia się również nieodliczoną część VAT, zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy o PIT.

Odrębne ograniczenia mają zastosowanie do opłat leasingowych i czynszu najmu, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT. Należy przy tym zwrócić uwagę, że od 1 stycznia 2026 r. zmieniły się limity dotyczące samochodów osobowych. Wynoszą one odpowiednio:

• 100 000 zł - w przypadku samochodów o emisji CO₂ wynoszącej co najmniej 50 g/km;
• 150 000 zł - w przypadku samochodów spalinowych o emisji CO₂ poniżej 50 g/km;
• 225 000 zł - w przypadku samochodów elektrycznych i napędzanych wodorem, przy czym dla opłat leasingowych i najmu należy uwzględnić szczególne brzmienie art. 23 ust. 1 pkt 47a.

Ograniczenia dotyczą również rozliczanych od 2026 r. opłat z umów leasingu operacyjnego zawartych przed tą datą. Z kolei wydatki na dobrowolne ubezpieczenie samochodów osobowych, których wysokość zależy od wartości pojazdu, podlegają ograniczeniu wynikającemu z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT. Ograniczenie to nie obejmuje obowiązkowego ubezpieczenia OC.

Nie ma przeszkód do odliczenia dwóch aut 

Prawidłowość przedstawionego stanowiska potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.635.2025.3.RK.

Sprawa dotyczyła przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, który wykorzystywał dwa samochody osobowe. Jeden pojazd użytkowany był na podstawie umowy leasingu operacyjnego, natomiast drugi na podstawie umowy najmu długoterminowego.

Przedsiębiorca argumentował, że posiadanie dwóch samochodów pozwala mu zapewnić ciągłość świadczenia usług, ograniczyć koszty eksploatacyjne oraz dostosować rodzaj pojazdu do charakteru odbywanych podróży. Dyrektor KIS uznał jego stanowisko za prawidłowe. W interpretacji tej możemy przeczytać:

„(…)Pana wątpliwość budzi kwestia, czy do kosztów uzyskania przychodów może Pan zaliczyć wydatki związane z dwoma samochodami osobowymi (jeden w leasingu operacyjnym, a drugi w najmie długoterminowym) wykorzystywanymi w celach mieszanych (tj. do użytku prywatnego oraz w ramach prowadzonej działalności gospodarczej). Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ograniczają możliwości wykorzystywania na potrzeby działalności gospodarczej różnych środków transportu, w tym także samochodów osobowych oraz ilości posiadanych środków transportu. Warunkiem koniecznym dla uznania wydatków poniesionych na nabycie określonego składnika majątku, w tym przypadku samochodu osobowego, za koszt uzyskania przychodu jest jego wykorzystywanie na potrzeby i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Podkreślenia wymaga fakt, że wykazanie związku przyczynowo-skutkowego między wykorzystywaniem samochodu a osiągniętym przychodem spoczywa na podatniku. To on bowiem osiągać będzie korzyści polegające na możliwości zaliczenia wydatków, poniesionych w związku z leasingiem samochodu osobowego i jego eksploatacją, do kosztów uzyskania przychodu i tym samym obniżeniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Brak jest przeszkód prawnych, aby podatnik w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywał kilka samochodów osobowych, o ile jest to uzasadnione rodzajem prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Jeżeli zatem charakter prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej (np. jej rozmiar, sposób wykonywania usług) uzasadnia wykorzystywanie w tej działalności gospodarczej dwóch środków transportu (samochodów), to, co do zasady, wydatki związane z tymi pojazdami – w ustawowych granicach – mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności (…)”.

Należy jednak zaznaczyć, że interpretacja została wydana w 2025 r., a zatem przed wejściem w życie nowych limitów kosztowych dotyczących samochodów osobowych. Samo rozstrzygnięcie dotyczące możliwości wykorzystywania dwóch samochodów pozostaje aktualne, natomiast wysokość kosztów należy ustalać według przepisów obowiązujących w danym okresie.

Podsumowując, może Pan wykorzystywać dwa samochody osobowe w jednoosobowej działalności gospodarczej i rozliczać wydatki na oba pojazdy w kosztach podatkowych. Warunkiem jest rzeczywisty związek każdego z samochodów z prowadzoną działalnością oraz odpowiednie udokumentowanie wydatków.

Nie ma przy tym znaczenia sam fakt prowadzenia działalności jednoosobowo. Decydujące są potrzeby gospodarcze przedsiębiorcy, racjonalność ponoszonych kosztów oraz przestrzeganie ustawowych ograniczeń dotyczących samochodów osobowych.

Autor: Rafał Styczyński, doradca podatkowy