Partycypacja w kosztach budowy lokalu mieszkalnego stanowi formę finansowania inwestycji. Z uwagi na ciążący na TBS obowiązek zwrotu kwoty partycypacji partycypantowi będącemu jednocześnie najemcą lokalu mieszkalnego, po zakończeniu okresu najmu, opłata ta ma charakter świadczenia zwrotnego, a zatem nie stanowi zaliczki. Opłata ta nie stanowi również wkładu budowlanego, czy mieszkaniowego, gdyż nie dochodzi do przeniesienia własności lokalu mieszkalnego na rzecz partycypanta, właścicielem lokalu pozostaje zawsze TBS. Ponadto wpłacone kwoty partycypacji nie mają również związku z wysokością czynszu za najem lokali mieszkalnych.
Z tych też względów otrzymane od nowych partycypantów, będących najemcami mieszkań stanowiących własność TBS, kwoty z tytułu zwrotnej partycypacji, jako świadczenie zwrotne w określonym terminie, nie spełniają definicji dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, jak również zawartej w art. 8 cyt. ustawy definicji świadczenia usług. W konsekwencji powyższego czynność określona, jako „wpłata partycypacji” nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 grudnia 2011 r., sygn IBPP3/443-1060/11/AB.
Jolanta Mazur