Kontenery socjalne i magazynowe a podatek od nieruchomości po zmianie przepisów
Kontenery wykorzystywane jako zaplecze szatniowo-socjalno-magazynowe, które nie są trwale związane z gruntem, nie stanowią ani budynków, ani budowli w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, a w konsekwencji nie podlegają podatkowi od nieruchomości.
Prowadzę działalność gospodarczą i na potrzeby jej wykonywania wykorzystuję kontenery stanowiące zaplecze szatniowe, socjalne oraz magazynowe. Kontenery są posadowione na gruncie, jednak nie mają charakteru tradycyjnych obiektów murowanych. Mogą pełnić funkcje pomocnicze wobec prowadzonej działalności, w szczególności służą pracownikom oraz do przechowywania wyposażenia i materiałów. W związku ze zmianami wprowadzonymi od 2025 r. do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych powziąłem wątpliwości, czy tego rodzaju kontenery należy obecnie kwalifikować jako budynki albo budowle podlegające opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. W szczególności nie jest dla mnie jasne, czy o opodatkowaniu przesądza sposób ich posadowienia, możliwość przemieszczania, trwałe związanie z gruntem, czy też ich funkcja gospodarcza. Czy kontenery wykorzystywane jako zaplecze szatniowo-socjalno-magazynowe stanowią po nowelizacji ustawy o podatkach i opłatach lokalnych przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości? - pyta Czytelnik.
Nie. Kontenery wykorzystywane jako zaplecze szatniowo-socjalno-magazynowe, które nie są trwale związane z gruntem, nie stanowią ani budynków, ani budowli w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, a w konsekwencji nie podlegają podatkowi od nieruchomości.
Co się zmieniło od 1 stycznia 2025
Od 1 stycznia 2025 r. obowiązują nowe, autonomiczne definicje budynku i budowli na potrzeby podatku od nieruchomości. Oznacza to, że kwalifikacji danego obiektu należy dokonywać przede wszystkim na podstawie przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, a nie – jak wcześniej – poprzez odwołanie do definicji zawartych w Prawie budowlanym.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych podatkowi od nieruchomości podlegają grunty, budynki lub ich części oraz budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Aby zatem kontener podlegał opodatkowaniu, musi zostać zakwalifikowany jako budynek albo jako budowla.
W pierwszej kolejności należy zbadać, czy taki kontener może zostać uznany za budynek. Stosownie do art. 1a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych budynkiem jest obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Kluczowe znaczenie ma więc m.in. przesłanka trwałego związania z gruntem. Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 2a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oznacza ono takie połączenie obiektu budowlanego z gruntem, które zapewnia mu stabilność i możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym niezależnym od działania człowieka, mogącym spowodować jego zniszczenie, przemieszczenie albo przesunięcie.
Nie wystarczy zatem samo ustawienie kontenera na utwardzonym podłożu czy płycie betonowej. Musi istnieć rzeczywiste połączenie obiektu z gruntem – przykładowo poprzez przykręcenie, zakotwienie lub zastosowanie innego rozwiązania konstrukcyjnego. Sam ciężar kontenera i wynikająca z niego stabilność nie są wystarczające.
Potwierdza to interpretacja indywidualna Prezydenta Miasta Gliwice z 13 sierpnia 2025 r., nr PO.310.2.2025. Sprawa dotyczyła trzech kontenerów wykorzystywanych jako zaplecze szatniowo-socjalno-magazynowe przy kompleksie boisk sportowych. Kontenery znajdowały się na betonowej płycie o grubości 15 cm, ale nie były w żaden sposób z nią połączone.
Co ciekawe, organ uznał, że sama płyta betonowa może stanowić fundament. Nie przesądziło to jednak o uznaniu kontenerów za budynki. Decydujący okazał się brak trwałego połączenia kontenerów z płytą betonową. Organ wskazał, że samo posadowienie obiektu na gruncie lub utwardzonej powierzchni, bez przykręcenia lub zakotwienia, nie spełnia ustawowej definicji trwałego związania z gruntem.
W piśmie tym możemy przeczytać:
„(…) do uznania czy dany obiekt jest trwale związany z gruntem należy ustalić czy doszło do połączenia gruntu z obiektem.
Zatem istotne jest ustalenie czy doszło do czynności mających na celu to połącznie, czy jedynie posadowienia obiektu na gruncie.
Samo posadowienie obiektu na gruncie lub utwardzonym terenie bez przykręcenia, zakotwienia itp., którego masa lub konstrukcja powoduję, jego stabilność i możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym nie może być uznane za trwałe związanie z gruntem.
W opisanym przez wnioskodawcę stanie faktycznym wyjaśniono, iż kontenery nie są w żaden sposób połączone z płytą betonową.
Skoro zatem nie są one z płytą betonową w żaden sposób połączone to nie może być mowa o ich trwałym związku z gruntem.
Podsumowując, kontenery wielofunkcyjne, które nie są trwale związane z gruntem nie spełniają definicji budynku wskazanej w art. 1a ust. 1 pkt 1 u.p.o.l., a zatem nie stanowią przedmiotu opodatkowania jako budynki.(…)”.
W konsekwencji Prezydent Miasta Gliwice uznał, że skoro kontenery nie były w żaden sposób połączone z płytą betonową, nie można mówić o trwałym związaniu ich z gruntem. Tym samym nie spełniały one definicji budynku określonej w art. 1a ust. 1 pkt 1 u.p.o.l.
Na tym jednak analiza się nie kończy. Obiekt, który nie jest budynkiem, może jeszcze podlegać opodatkowaniu jako budowla.
Decyduje trwałe związanie z gruntem
Od 1 stycznia 2025 r. budowlą jest m.in. obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. W poz. 10 tego załącznika ustawodawca wprost wskazał „obiekt kontenerowy trwale związany z gruntem”.
Oznacza to, że kontener może zostać uznany za budowlę, ale tylko wówczas, gdy jest trwale związany z gruntem. W przeciwieństwie do budynku nie musi w takim przypadku posiadać fundamentu. Może zostać przymocowany do podłoża również w inny sposób, jeżeli zastosowane rozwiązanie powoduje wymagane ustawowo trwałe związanie z gruntem.
W praktyce po zmianach obowiązujących od 2025 r. można więc wyróżnić trzy podstawowe sytuacje. Kontener posiadający fundament i trwale związany z gruntem może zostać zakwalifikowany jako budynek, jeżeli spełnia również pozostałe przesłanki ustawowe. Kontener, który nie spełnia definicji budynku, ale jest trwale związany z gruntem, może stanowić budowlę wskazaną w poz. 10 załącznika nr 4 do u.p.o.l. Natomiast kontener, który nie jest w żaden sposób połączony z gruntem, nie powinien zostać uznany ani za budynek, ani za budowlę.
Podsumowując, jeżeli kontenery stanowiące zaplecze szatniowo-socjalno-magazynowe są jedynie ustawione na gruncie lub płycie betonowej i nie zostały z nimi połączone poprzez zakotwienie, przykręcenie lub w inny sposób zapewniający trwałe związanie z gruntem, nie stanowią przedmiotu opodatkowania podatkiem od nieruchomości.
Autor: Rafał Styczyński, doradca podatkowy
