Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w VAT z tytułu opłat drogowych?

Obowiązek podatkowy w przypadku opodatkowania opłat drogowych powstanie w momencie wykonania usługi, nawet jeżeli faktury zakupu wpłynęły do podatnika z ww. tytułu w późniejszym okresie.

Pytanie

Polski podatnik VAT wykonuje usługi wewnątrzwspólnotowego transportu towarów dla duńskiej firmy spedycyjnej. Duńska firma zgodziła się na zwrot opłat Viatoll, które polska firma ponosi na terytorium naszego kraju i wystawia faktury z opisem "VIATOLL-Strassensteuer". Regułą jest, że wystawia je z miesięcznym lub większym opóźnieniem (np. za X, XI i XII 2011 r. w styczniu 2012 r.), dopisując zwrot "odwrotne obciążenie zgodnie z art. 196 dyrektywy 2006/112".

Czy zwrot tych kwot należy potraktować jako należność za usługi transportowe, czy jako zwrot opłat niepodlegających VAT? Czy polski podatnik musi wykazać import usług? W jakich okresach, czy np. za wszystkie trzy miesiące opisane wyżej w styczniu, czy za każdy z poszczególnych miesięcy osobno, korygując deklaracje VAT-7 z 2011 r.?

Odpowiedź

Obowiązek podatkowy w przypadku opodatkowania opłat drogowych powstanie w momencie wykonania usługi, nawet jeżeli faktury zakupu wpłynęły do podatnika z ww. tytułu w późniejszym okresie.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. – w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. W rezultacie podatnik kalkulując cenę usługi transportowej powinien uwzględnić w niej ponoszone koszty opłat za przejazd autostradami, zarówno na terytorium kraju, jak i poza nim. Por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 lipca 2010 r., IBPP3/443-388/10/PK: "(...)

Z opisanego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż następuje dodatkowe obciążenie za koszty poniesione w związku z wykonaniem wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów. Tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, iż koszty te winny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług tak samo jak usługa główna, bowiem sam koszt opłaty drogowej nie stanowi odrębnej czynności i sam w sobie nie jest odrębnym świadczeniem od usługi głównej. Stanowisko to znajduje swoje odzwierciedlenie w orzeczeniu Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-349/96 - Card Protection Plan Ltd".

Uznać należy, iż co do zasady zwrot za opłaty drogowe mógłby zostać potraktowany jako danina publiczna i podlegałby wyłączeniu z działania u.p.t.u., jednakże z uwagi na fakt, iż związana jest z dostawą towarów, które transportowane są na terytorium innego państwa Unii Europejskiej, i jako stanowiące składową usługi podstawowej powinny podlegać opodatkowaniu VAT.

Obowiązek podatkowy w przypadku opodatkowania opłat drogowych powstanie w momencie wykonania usługi, nawet jeżeli faktury zakupu wpłynęły do podatnika z ww. tytułu w późniejszym okresie. Usługa kompleksowa podlegać będzie opodatkowaniu w państwie, gdzie odbiorca posiada siedzibę (w analizowanym przypadku: Danii).