Kiedy powstał obowiązek podatkowy w PCC z tytułu zmiany umowy spółki?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy Podatkowego
Zgodnie z uchwałą do spółki jawnej z dniem 1 września 2014 r. wstąpił kolejny wspólnik. W dniu 15 sierpnia 2014 r. tytułem wkładu wpłacił kwotę 100.000 zł. Kiedy powstał obowiązek podatkowy w PCC z tytułu zmiany umowy spółki – z dniem wpłaty, czy z dniem podjęcia uchwały wspólników?
Odpowiedź:
W przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zmiany umowy spółki jawnej (w formie aneksu lub uchwały o zmianie umowy spółki).
Uzasadnienie:
Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają, między innymi, zmiany umów spółek, w tym zmiany umów spółek (zob. art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k w zw. z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 z późn. zm. – dalej u.p.c.c.). Przez umowę spółki uważa się zaś, między innymi, wniesienie wkładu do spółki jawnej, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki (zob. art. 1 ust. 3 pkt 1 u.p.c.c.).
Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki osobowej powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (zob. art. 3 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c.). Jak przy tym wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 stycznia 2011 r. (ILPB2/436-245/10-3/MK), „w przypadku umowy spółki osobowej obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub jej zmiany. Oznacza to, że analizowana ustawa nie uzależnia momentu powstania obowiązku podatkowego od fizycznego wykonania zobowiązania, tzn. wniesienia do spółki deklarowanego wkładu. Wiąże się to z przytoczoną powyżej zasadą, że opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlega tylko i wyłącznie czynność cywilnoprawna objęta ustawą - wymieniona w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (np. umowa spółki, zmiana umowy spółki) – a nie jej przedmiot (np. wniesienie wkładu)”. A zatem w przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy z chwilą zmiany umowy spółki jawnej (w formie aneksu lub uchwały o zmianie umowy spółki).
Tomasz Krywan, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 29 września 2014 r.
