Jak należy potraktować wniesienie aportem do spółki jawnej samochodu osobowego?
Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą wniosła aportem do spółki jawnej środki trwałe, w tym samochód osobowy będący uprzednio w leasingu operacyjnym i wykupiony za 19% wartości początkowej przez prowadzącego działalność oraz wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Odliczono 60% podatku VAT zawartego w podatku naliczonym.
Czy wprowadzając do ewidencji środków trwałych spółki jawnej ten samochód, osoba fizyczna winna uwzględnić w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym samochód został wniesiony do spółki jawnej i skorygować VAT należny w deklaracji VAT-7 o kwotę zależna od okresu użytkowania samochodu przez osobę fizyczną?
Jeżeli samochód osobowy używany był przez podatnika co najmniej pół roku po jego nabyciu, lecz nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym samochód został oddany do użytkowania, a jego wartość początkowa przekracza 15.000 zł - wniesienie aportu podlega zwolnieniu od podatku, a podatnik obowiązany będzie dokonać jednorazowej korekty podatku naliczonego w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło wniesienie aportem samochodu do spółki jawnej.
Minister Finansów - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - w interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2010 r., IPPP1-443-1250/09-2/PR, potwierdził, że z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą), a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu.
W związku z powyższym, z uwagi na fakt, że podatnik w zamian za wniesienie samochodu osobowego w drodze aportu do spółki jawnej, uzyska prawa i obowiązki przysługujące wspólnikowi (takie jak np. prawo do udziału w zysku), transakcja taka stanowić będzie dla celów podatku VAT odpłatną dostawę towarów.
Co za tym idzie wniesienie przez podatnika wkładu niepieniężnego w postaci samochodu osobowego do spółki jawnej traktować należy jako odpłatną dostawę towarów, która tym samym będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u.
Zgodnie z przepisami § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 u.p.t.u., jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 u.p.t.u., tj. ruchomościami, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
Na podstawie art. 91 ust. 4 u.p.t.u. w przypadku, gdy w okresie 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym środki trwałe, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, zostały oddane do użytkowania, nastąpi sprzedaż tych towarów lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14 u.p.t.u., uważa się, że te towary są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Na mocy art. 91 ust. 5 u.p.t.u. korekta taka powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy. Przy czym stosownie do art. 91 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u. w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w art. 91 ust. 4 u.p.t.u., zostaną zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
W związku z powyższym jeżeli samochód osobowy używany był przez podatnika:
- krócej niż pół roku po jego nabyciu - podatnik winien opodatkować czynność wniesienia aportu według stawki w wysokości 22%, bez konieczności korekty podatku naliczonego,
- co najmniej pół roku po jego nabyciu, lecz nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym samochód został oddany do użytkowania, a jego wartość początkowa przekracza 15.000 zł - wniesienie aportu podlega zwolnieniu od podatku, a podatnik obowiązany będzie dokonać jednorazowej korekty podatku naliczonego w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło wniesienie aportem samochodu do spółki jawnej,
- dłużej niż przez 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym samochód został oddany do użytkowania - wniesienie aportu podlega zwolnieniu od podatku, bez konieczności korekty podatku naliczonego.
Czy wprowadzając do ewidencji środków trwałych spółki jawnej ten samochód, osoba fizyczna winna uwzględnić w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym samochód został wniesiony do spółki jawnej i skorygować VAT należny w deklaracji VAT-7 o kwotę zależna od okresu użytkowania samochodu przez osobę fizyczną?
Jeżeli samochód osobowy używany był przez podatnika co najmniej pół roku po jego nabyciu, lecz nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym samochód został oddany do użytkowania, a jego wartość początkowa przekracza 15.000 zł - wniesienie aportu podlega zwolnieniu od podatku, a podatnik obowiązany będzie dokonać jednorazowej korekty podatku naliczonego w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło wniesienie aportem samochodu do spółki jawnej.
Minister Finansów - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - w interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2010 r., IPPP1-443-1250/09-2/PR, potwierdził, że z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą), a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu.
W związku z powyższym, z uwagi na fakt, że podatnik w zamian za wniesienie samochodu osobowego w drodze aportu do spółki jawnej, uzyska prawa i obowiązki przysługujące wspólnikowi (takie jak np. prawo do udziału w zysku), transakcja taka stanowić będzie dla celów podatku VAT odpłatną dostawę towarów.
Co za tym idzie wniesienie przez podatnika wkładu niepieniężnego w postaci samochodu osobowego do spółki jawnej traktować należy jako odpłatną dostawę towarów, która tym samym będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u.
Zgodnie z przepisami § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 u.p.t.u., jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 u.p.t.u., tj. ruchomościami, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
Na podstawie art. 91 ust. 4 u.p.t.u. w przypadku, gdy w okresie 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym środki trwałe, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, zostały oddane do użytkowania, nastąpi sprzedaż tych towarów lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14 u.p.t.u., uważa się, że te towary są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Na mocy art. 91 ust. 5 u.p.t.u. korekta taka powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy. Przy czym stosownie do art. 91 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u. w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w art. 91 ust. 4 u.p.t.u., zostaną zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
W związku z powyższym jeżeli samochód osobowy używany był przez podatnika:
- krócej niż pół roku po jego nabyciu - podatnik winien opodatkować czynność wniesienia aportu według stawki w wysokości 22%, bez konieczności korekty podatku naliczonego,
- co najmniej pół roku po jego nabyciu, lecz nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym samochód został oddany do użytkowania, a jego wartość początkowa przekracza 15.000 zł - wniesienie aportu podlega zwolnieniu od podatku, a podatnik obowiązany będzie dokonać jednorazowej korekty podatku naliczonego w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło wniesienie aportem samochodu do spółki jawnej,
- dłużej niż przez 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym samochód został oddany do użytkowania - wniesienie aportu podlega zwolnieniu od podatku, bez konieczności korekty podatku naliczonego.
Autor:
