Jak na gruncie PCC potraktować pożyczkę udzieloną przez wspólnika (komplementariusza) spółce komandytowej?

Ekspert Vademecum Doradcy Podatkowego odpowiada na pytanie Użytkownika programu:Jak na gruncie PCC potraktować pożyczkę udzieloną przez wspólnika (komplementariusza) spółce komandytowej? Jak potraktować pożyczkę udzieloną przez wspólnika (komplementariusza) spółce komandytowej? Wspólnikiem komplementariuszem w spółce osobowej jest spółka z o.o., prowadząca działalność gospodarczą opodatkowaną VAT, a w swoim PKD ma działalność finansową polegającą na udzielaniu pożyczek. Czy umowa pożyczki w tym przypadku nie podlega PCC, bo udziela jej podatnik VAT i z tego tytułu wykona usługę zwolnioną z VAT? Wspólnikiem komplementariuszem w spółce komandytowej jest osoba fizyczna, która udziela pożyczki spółce komandytowej. Czy jest to traktowane jako zmiana umowy spółki komandytowej i podlega opodatkowaniu PCC stawką 0,5%?

Odpowiedź:

W obu wskazanych przypadkach ma miejsce podlegająca opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmiana umowy spółki. Jest ona opodatkowana według stawki podatku w wysokości 0,5%.

Uzasadnienie:

Katalog czynności podlegających opodatkowaniu PCC określa art. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 223) - dalej u.p.c.c. Wynika z niego, że opodatkowaniu podatkiem od czynności podlegają, między innymi, zmiany umów spółek (zob. art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k. u.p.c.c.). Za zmianę umowy spółki zaś w przypadku spółek osobowych (do których zaliczają się, między innymi, spółki komandytowe – zob. art. 1a pkt 1 u.p.c.c.) uważa się, między innymi, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (zob. art. 1 ust. 3 pkt 1 u.p.c.c.).
Co istotne, wyłączenie opodatkowania czynności cywilnoprawnych ze względu na opodatkowanie podatkiem VAT lub zwolnienie od tego podatku nie dotyczy umów spółek oraz ich zmian (zob. art. 2 pkt 4 u.p.c.c.). W konsekwencji pożyczki udzielane przez wspólników spółkom osobowym (w tym spółkom komandytowym) podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawsze, w tym jeżeli udzielenie pożyczki stanowi dla wspólnika podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (lecz zwolnione od tego podatku) świadczenie usługi.
A zatem w obu wskazanych przypadkach ma miejsce podlegająca opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmiana umowy spółki. Jest ona opodatkowana według stawki podatku w wysokości 0,5% (zob. art. 7 ust. 1 pkt 9 u.p.c.c.).

Tomasz Krywan

Odpowiedzi udzielono 17.05.2016 r.