Odpowiedź:

Pierwszy wydatek związany z pojazdami został poniesiony 22 grudnia. Termin 7-dniowy powinien być liczony właśnie od dnia 22 grudnia 2015 r.
Informacja VAT-26 złożona 31 grudnia 2015 r. jest zatem spóźniona.
Jeśli jednak mówimy o nabyciu samochodów, to złożenie informacji VAT-26 jeszcze w grudniu 2015 r. (w tym samym miesiącu) powoduje, że podatnik ma prawo do korekty podatku w oparciu o art. 90b u.p.t.u. Formalnie rzecz biorąc - podatnik odliczy zatem 50% podatku od nabycia, zaś drugie 50% - odliczy w ramach korekty podatku z art. 90b u.p.t.u.

Uzasadnienie:

Przepisy dotyczące zasad odliczania podatku naliczonego od samochodów, zawarte w art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., nie odwołują się wprost do kwalifikacji samochodów na gruncie podatku dochodowego.
Z przepisów art. 86a ust. 1 u.p.t.u. wynika, że w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego co do zasady stanowi 50% kwoty podatku m.in. wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Przepis art. 86a ust. 2 u.p.t.u.  mówi, że do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zalicza się m.in. wydatki dotyczące nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych.
Powyższe ograniczenia nie mają zastosowania m.in. wówczas, gdy pojazdy samochodowe są:
a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie.
W sytuacji opisanej w pytaniu mamy do czynienia z pojazdami, które są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, ponieważ sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Zgodnie z przepisem art. 86a ust. 12 u.p.t.u. podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach na druku VAT-26 w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami. W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.
Przepis stanowi o obowiązku złożenia informacji dla „tych pojazdów”, tzn. tych, dla których jest obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu.
Pierwszy wydatek związany z pojazdami został poniesiony 22 grudnia. Termin 7-dniowy powinien być liczony właśnie od dnia 22 grudnia 2015 r.
Informacja VAT-26 złożona 31 grudnia 2015 r. jest zatem spóźniona.
Jeśli jednak mówimy o nabyciu samochodów, to złożenie informacji VAT-26 jeszcze w grudniu 2015 r. (w tym samym miesiącu) powoduje, że podatnik ma prawo do korekty podatku w oparciu o art. 90b u.p.t.u. Formalnie rzecz biorąc - podatnik odliczy zatem 50% podatku od nabycia, zaś drugie 50% - odliczy w ramach korekty podatku z art. 90b u.p.t.u.
Podkreślić przy tym należy, że powyższe dotyczy podatku od nabycia towarów. Nie byłoby takiej możliwości przykładowo w odniesieniu do podatku od pierwszych faktur z tytułu leasingu operacyjnego.

Adam Bartosiewicz

Odpowiedzi udzielono 12.01.2016 r.