Spółka produkuje wyroby, które odlewa na modelach (skrzynie formierskie) wykonanych we własnym zakresie i przyjętych do w ewidencji środków trwałych. Modele te muszą posiadać odpowiednie wymiary, które powinny być dostosowane do zamówionego wyrobu przez klienta. W związku z tym, spółka w ciągu roku kilkakrotnie przerabia ten sam model. Polega to na zmianie wymiarów (zwiększanie lub zmniejszanie wielkości skrzyni). W jednym miesiącu spółka przerabia model np. na większy, a w następnym miesiącu dany model przywracany jest do pierwotnych wymiarów, po czym w kolejnych miesiąca jest znowu zmieniany. Wartość przeróbki wymiarów jednego modelu kształtuje się różnie w jednym miesiącu przekracza 3500 zł a w innym wartość jest niższa niż 3500 zł.
Jak w takiej sytuacji powinna postąpić spółka?
Czy dane przeróbki traktować jak modernizację i za każdym razem zwiększać wartość przerabianego modelu?
Czy też traktować jako remont i rozliczać w koszty bezpośrednie w danym miesiącu w którym dokonano przeróbki modelu?
Moim zdaniem wspomniane w pytaniu wydatki mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z przepisami art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., środki trwałe mogą być ulepszane w drodze przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji. Jeżeli środki trwałe uległy takiemu ulepszeniu, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł.
Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy:
1) suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i
2) wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Z przepisów tych wynika więc, że wspomniane w nich wydatki związane z ulepszeniem mają na celu trwały efekt powodujący trwały wzrost wartości początkowej danego składnika majątku.
Tymczasem w sytuacji opisanej w pytaniu, ponoszone przez spółkę wydatki mają na celu dostosowanie skrzyni formierskiej do aktualnych potrzeb produkcyjnych. Nie mamy tu do czynienia z trwałym, zamierzonym wzrostem wartości początkowej. Dlatego, wspomniane w pytaniu wydatki mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów podatkowych.
Jak w takiej sytuacji powinna postąpić spółka?
Czy dane przeróbki traktować jak modernizację i za każdym razem zwiększać wartość przerabianego modelu?
Czy też traktować jako remont i rozliczać w koszty bezpośrednie w danym miesiącu w którym dokonano przeróbki modelu?
Moim zdaniem wspomniane w pytaniu wydatki mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z przepisami art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., środki trwałe mogą być ulepszane w drodze przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji. Jeżeli środki trwałe uległy takiemu ulepszeniu, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł.
Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy:
1) suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i
2) wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Z przepisów tych wynika więc, że wspomniane w nich wydatki związane z ulepszeniem mają na celu trwały efekt powodujący trwały wzrost wartości początkowej danego składnika majątku.
Tymczasem w sytuacji opisanej w pytaniu, ponoszone przez spółkę wydatki mają na celu dostosowanie skrzyni formierskiej do aktualnych potrzeb produkcyjnych. Nie mamy tu do czynienia z trwałym, zamierzonym wzrostem wartości początkowej. Dlatego, wspomniane w pytaniu wydatki mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów podatkowych.