Czy usługi wykonywane na rzecz jednego podmiotu podlegają od 2011 r. opodatkowaniu ryczałtem?
Podatnik świadczy usługi informatyczne, na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej z jednym kontrahentem. Usługi te związane są z instalacją, konfiguracją oraz konserwacją systemów. Polegają one na rozwiązywaniu problemów sprzętowych, prowadzeniu dokumentacji rejestru sprzętowego, rozwiązywaniu problemów programowych użytkowników. W umowie jest zapis, że wszelką odpowiedzialność za szkodę wynikającą z niewykonania lub nienależytego wykonania przedmiotu umowy ponosi podatnik jako zleceniobiorca. We wpisie do ewidencji o działalności gospodarczej figurują następujące numery PKD: 62.01.Z, 62.09.Z, 63.11.Z, 63.12.Z. Czy działalność taka jest wyłączona z opodatkowana ryczałtem? Czy zmieniłaby się sytuacja podatnika, jeśli świadczyłby usługi na rzecz kilku podmiotów?
W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. przedstawiony w pytaniu problem zniknął, ponieważ tego rodzaju usługi – wykonywane wyłącznie na rzecz jednego podmiotu – nie są już wymienione jako wyłączające z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. nie ma już znaczenia fakt, że podmiot świadczy usługi wyłącznie na rzecz jednego odbiorcy. W przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) - dalej u.z.p.d., w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączało świadczenie usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz usług świadczonych przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, z wyjątkiem usług pozyskiwania personelu. Mowa tutaj była o dwóch rodzajach usług. Po pierwsze, o działalności w zakresie rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu. Działalność polegająca na wyszukiwaniu i pozyskiwaniu pracowników powoduje zatem wyłączenie z opodatkowania ryczałtem. Usługi pozyskiwania personelu mogły być opodatkowane ryczałtem, z tym że w załączniku zawarte było dodatkowe zastrzeżenie, w myśl którego przychody z tych usług opodatkowane były 17% stawką ryczałtu. Drugim rodzajem usług, których wykonywanie wyłączało z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, były usługi wykonywane przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu. W praktyce istniało wiele problemów w odniesieniu do kwalifikowania usług wykonywanych przez osoby samozatrudnione. Dotyczyło to np. usług wykonywanych przez kierowców. Organy podatkowe skłonne były do kwalifikowania tych usług do grupowania – wedle wówczas obowiązującego PKWIU z 1997 r. 74.50.23-00.20 "Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze pracowników handlowych lub przemysłowych". Taka kwalifikacja tych czynności istotnie wyłączałaby wówczas osoby wykonujące te czynności z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Praktyka taka jednakże była kwestionowana przez sądy administracyjne. Przykładowo, WSA w Warszawie w wyroku z dnia 13 czerwca 2008 r., III SA/Wa 506/08, stwierdził: "W ocenie sądu działalność skarżącego w zakresie przewozu osób pojazdem powierzonym nie mieściła się w zakresie usług wyłączonych z poz. 18 załącznika nr 2 do ustawy, tj. w zakresie usług objętych symbolem PKWiU 74.50.2. – usług pozyskiwania personelu". W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. ten problem zniknął, ponieważ tego rodzaju usługi – wykonywane wyłącznie na rzecz jednego podmiotu – nie są już wymienione jako wyłączające z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. przedstawiony w pytaniu problem zniknął, ponieważ tego rodzaju usługi – wykonywane wyłącznie na rzecz jednego podmiotu – nie są już wymienione jako wyłączające z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. nie ma już znaczenia fakt, że podmiot świadczy usługi wyłącznie na rzecz jednego odbiorcy. W przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) - dalej u.z.p.d., w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączało świadczenie usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz usług świadczonych przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, z wyjątkiem usług pozyskiwania personelu. Mowa tutaj była o dwóch rodzajach usług. Po pierwsze, o działalności w zakresie rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu. Działalność polegająca na wyszukiwaniu i pozyskiwaniu pracowników powoduje zatem wyłączenie z opodatkowania ryczałtem. Usługi pozyskiwania personelu mogły być opodatkowane ryczałtem, z tym że w załączniku zawarte było dodatkowe zastrzeżenie, w myśl którego przychody z tych usług opodatkowane były 17% stawką ryczałtu. Drugim rodzajem usług, których wykonywanie wyłączało z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, były usługi wykonywane przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu. W praktyce istniało wiele problemów w odniesieniu do kwalifikowania usług wykonywanych przez osoby samozatrudnione. Dotyczyło to np. usług wykonywanych przez kierowców. Organy podatkowe skłonne były do kwalifikowania tych usług do grupowania – wedle wówczas obowiązującego PKWIU z 1997 r. 74.50.23-00.20 "Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze pracowników handlowych lub przemysłowych". Taka kwalifikacja tych czynności istotnie wyłączałaby wówczas osoby wykonujące te czynności z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Praktyka taka jednakże była kwestionowana przez sądy administracyjne. Przykładowo, WSA w Warszawie w wyroku z dnia 13 czerwca 2008 r., III SA/Wa 506/08, stwierdził: "W ocenie sądu działalność skarżącego w zakresie przewozu osób pojazdem powierzonym nie mieściła się w zakresie usług wyłączonych z poz. 18 załącznika nr 2 do ustawy, tj. w zakresie usług objętych symbolem PKWiU 74.50.2. – usług pozyskiwania personelu". W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. ten problem zniknął, ponieważ tego rodzaju usługi – wykonywane wyłącznie na rzecz jednego podmiotu – nie są już wymienione jako wyłączające z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Autor:
