Spółka z o.o. wystawiła w sierpniu 2010 r. dla kontrahenta zagranicznego fakturę ze stawką 22% za usługę konsultingową, podczas gdy czynność nie powinna być opodatkowana VAT w Polsce, lecz kraju nabywcy. W lutym 2011 r. spółka chce skorygować wspomnianą fakturę, w ten sposób, że kwota brutto z pierwotnej faktury odpowiadałaby kwocie niepodlegającej opodatkowaniu z faktury korygującej.
Czy spółka musi mieć potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę do skorygowania deklaracji VAT-7?
Spółka może dokonać korekty faktury w ten sposób, że kwota brutto pozostanie bez zmian, czyli będzie odpowiadała kwocie obejmującej kwotę wraz z podatkiem wykazaną w pierwotnej fakturze.
Otrzymanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest warunkiem obniżenia podatku należnego w związku z korektą takiej faktury.
Zgodnie z art. 29 ust. 4a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm) – dalej u.p.t.u., podatnik – chcąc dokonać zmniejszenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy wykazanej w wystawionej wcześniej fakturze - musi posiadać, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty tej faktury przez kontrahenta. Jeżeli takie potwierdzenie uzyska później, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę otrzymał.
Pomijając już kwestię wątpliwości co do zgodności takiego rozwiązania z prawem wspólnotowym, trzeba podkreślić, że ustawodawca przewidział kilka wyjątków, w których potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę nie jest wymagane. Z art. 29 ust. 4b pkt 2 u.p.t.u. wynika, iż taka sytuacja zachodzi m.in. w przypadku dostawy towarów i świadczeniu usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
Niewątpliwie w opisanej sytuacji wystawiona przez podatnika faktura dotyczy usługi, dla której miejscem opodatkowania jest terytorium innego kraju niż Polska. Jednocześnie ustawodawca nie wskazał, iż wyjątek ten obejmuje tylko takie przypadki, w których w wystawionej fakturze nie wykazano kwoty podatku. Nie ma więc przeciwwskazań, aby wyjątek ten obejmował również takie faktury, jak opisane w pytaniu.
Z podatkowego punktu widzenia nie ma żadnych przeciwwskazań, aby po korekcie faktura "opiewała" na kwotę odpowiadającej kwocie brutto (wraz z podatkiem), wynikającą z faktury pierwotnej. To jest wyłącznie kwestia ustaleń cywilnoprawnych pomiędzy kontrahentami, jaka ostatecznie kwota należności powinna być zapłacona przez nabywcę towaru lub usługi.
Tomasz Siennicki
Czy spółka musi mieć potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę do skorygowania deklaracji VAT-7?
Spółka może dokonać korekty faktury w ten sposób, że kwota brutto pozostanie bez zmian, czyli będzie odpowiadała kwocie obejmującej kwotę wraz z podatkiem wykazaną w pierwotnej fakturze.
Otrzymanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest warunkiem obniżenia podatku należnego w związku z korektą takiej faktury.
Zgodnie z art. 29 ust. 4a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm) – dalej u.p.t.u., podatnik – chcąc dokonać zmniejszenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy wykazanej w wystawionej wcześniej fakturze - musi posiadać, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty tej faktury przez kontrahenta. Jeżeli takie potwierdzenie uzyska później, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę otrzymał.
Pomijając już kwestię wątpliwości co do zgodności takiego rozwiązania z prawem wspólnotowym, trzeba podkreślić, że ustawodawca przewidział kilka wyjątków, w których potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę nie jest wymagane. Z art. 29 ust. 4b pkt 2 u.p.t.u. wynika, iż taka sytuacja zachodzi m.in. w przypadku dostawy towarów i świadczeniu usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
Niewątpliwie w opisanej sytuacji wystawiona przez podatnika faktura dotyczy usługi, dla której miejscem opodatkowania jest terytorium innego kraju niż Polska. Jednocześnie ustawodawca nie wskazał, iż wyjątek ten obejmuje tylko takie przypadki, w których w wystawionej fakturze nie wykazano kwoty podatku. Nie ma więc przeciwwskazań, aby wyjątek ten obejmował również takie faktury, jak opisane w pytaniu.
Z podatkowego punktu widzenia nie ma żadnych przeciwwskazań, aby po korekcie faktura "opiewała" na kwotę odpowiadającej kwocie brutto (wraz z podatkiem), wynikającą z faktury pierwotnej. To jest wyłącznie kwestia ustaleń cywilnoprawnych pomiędzy kontrahentami, jaka ostatecznie kwota należności powinna być zapłacona przez nabywcę towaru lub usługi.
Tomasz Siennicki