Czy pracujący przy projektach unijnych korzystają ze zwolnienia od PIT?
Podatnicy realizujący rżnego rodzaju programy finansowane ze środkw Unii Europejskiej, ktrych przychody są zwolnione od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych często są zdania, że wynagrodzenia pracownikw realizujących takie programy rwnież korzystają ze zwolnienia od podatku na mocy wskazanego wyżej przepisu. Czy taki pogląd jest słuszny?
Pogląd stanowiący, że wynagrodzenia pracowników, którzy realizują program finansowany ze środków Unii Europejskiej korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest uznawany przez sądy administracyjne za błędny. Przykładem może być wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 11 stycznia 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 1429/07. W sprawie będącej przedmiotem rozpoznania sądu fundacja realizuje program finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Środki te rozdzielane są między innymi przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości na podstawie umowy między Agencją a beneficjentem środków. Na podstawie umowy Agencja zobowiązana jest do refundacji wydatków poniesionych przez fundację przy wykonywaniu zadań wynikających z finansowanego programu. Zadania wynikające z programu fundacja realizuje poprzez swoich pracowników. Następnie otrzymują oni wynagrodzenie od fundacji, które potem są jej refundowane przez Agencję.
Fundacja wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej. Chciała wiedzieć, czy wynagrodzenia pracowników są zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (teks. jedn. Dz.U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej jako: u.p.d.o.f.). Jej zdaniem, wynagrodzenia pracowników realizujących program finansowany z funduszy strukturalnych refundowane ze środków unijnych powinny być zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Organy podatkowe uznały stanowisko fundacji za nieprawidłowe. Ich zdaniem, dochody otrzymywane ze środków bezzwrotnej pomocy z funduszy strukturalnych zwolnione są z opodatkowania tylko wtedy, gdy podatnik otrzymał powyższe kwoty bezpośrednio z takich funduszy bądź gdy zostały mu one przekazane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do ich rozdzielania. Dlatego też zwolnienie, o którym jest mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f. ma zastosowanie, w przypadku gdy środki pomocowe są przychodami bezpośredniego beneficjenta pomocy, a nie jego pracowników. W omawianej sprawie bezpośrednim wykonawcą zadań programu finansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego była fundacja – stwierdziły organy podatkowe.
Fundacja wniosła skargę na decyzję dyrektora izby skarbowej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.
Sąd oddalił skargę fundacji. W uzasadnieniu wyroku sąd wskazał, że art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f. przewiduje zwolnienie od opodatkowania tym podatkiem m.in. dochodów podatników bezpośrednio realizujących program finansowany z Funduszy Strukturalnych Unii Europejskiej.
Warunkiem uprawniającym podatnika do skorzystania z powyższego zwolnienia jest to, aby podatnik bezpośrednio realizował cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Sąd podkreślił, że zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzenia osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu powierzył wykonanie określonych czynności związanych z realizacją programu.
Z uwagi na powyższe przychody otrzymane przez podatnika ze środków pomocowych z funduszy strukturalnych korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli podatnik otrzymał je bezpośrednio z takich funduszy lub gdy przekazanie tych kwot odbywa się za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do ich rozdzielania (w omawianej sprawie za pośrednictwem Agencji). Pracownicy, którzy jedynie wykonują zadania określone w programie finansowanym z funduszy strukturalnych, nie są bezpośrednim beneficjentem środków z bezzwrotnej pomocy. W konsekwencji – zdaniem sądu – w sprawie nie ma zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f.
Reasumując stwierdzić należy, że artykuł 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienie między innymi dla podatników bezpośrednio realizujących program finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy wypłacanych z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej. Zwolnienie dotyczy jedynie tych podatników, którzy są bezpośrednimi beneficjentami pomocy bezzwrotnej. Pracownicy, którzy jedynie wykonują zadania określone w programie finansowanym z funduszy strukturalnych, nie są bezpośrednim beneficjentem środków z bezzwrotnej pomocy, nie dotyczy ich więc powyższe zwolnienie od podatku.
Podobne do wskazanego wyżej stanowisko wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w innym wyroku, (sygn. akt III SA/Wa 1141/07). W sprawie tej sąd ten również stwierdził, że środki funduszy strukturalnych Unii Europejskiej nie stanowią podstawy do zastosowania zwolnienia wynagrodzenia podatnika z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Fundacja wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej. Chciała wiedzieć, czy wynagrodzenia pracowników są zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (teks. jedn. Dz.U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej jako: u.p.d.o.f.). Jej zdaniem, wynagrodzenia pracowników realizujących program finansowany z funduszy strukturalnych refundowane ze środków unijnych powinny być zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Organy podatkowe uznały stanowisko fundacji za nieprawidłowe. Ich zdaniem, dochody otrzymywane ze środków bezzwrotnej pomocy z funduszy strukturalnych zwolnione są z opodatkowania tylko wtedy, gdy podatnik otrzymał powyższe kwoty bezpośrednio z takich funduszy bądź gdy zostały mu one przekazane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do ich rozdzielania. Dlatego też zwolnienie, o którym jest mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f. ma zastosowanie, w przypadku gdy środki pomocowe są przychodami bezpośredniego beneficjenta pomocy, a nie jego pracowników. W omawianej sprawie bezpośrednim wykonawcą zadań programu finansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego była fundacja – stwierdziły organy podatkowe.
Fundacja wniosła skargę na decyzję dyrektora izby skarbowej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.
Sąd oddalił skargę fundacji. W uzasadnieniu wyroku sąd wskazał, że art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f. przewiduje zwolnienie od opodatkowania tym podatkiem m.in. dochodów podatników bezpośrednio realizujących program finansowany z Funduszy Strukturalnych Unii Europejskiej.
Warunkiem uprawniającym podatnika do skorzystania z powyższego zwolnienia jest to, aby podatnik bezpośrednio realizował cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Sąd podkreślił, że zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzenia osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu powierzył wykonanie określonych czynności związanych z realizacją programu.
Z uwagi na powyższe przychody otrzymane przez podatnika ze środków pomocowych z funduszy strukturalnych korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli podatnik otrzymał je bezpośrednio z takich funduszy lub gdy przekazanie tych kwot odbywa się za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do ich rozdzielania (w omawianej sprawie za pośrednictwem Agencji). Pracownicy, którzy jedynie wykonują zadania określone w programie finansowanym z funduszy strukturalnych, nie są bezpośrednim beneficjentem środków z bezzwrotnej pomocy. W konsekwencji – zdaniem sądu – w sprawie nie ma zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f.
Reasumując stwierdzić należy, że artykuł 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienie między innymi dla podatników bezpośrednio realizujących program finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy wypłacanych z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej. Zwolnienie dotyczy jedynie tych podatników, którzy są bezpośrednimi beneficjentami pomocy bezzwrotnej. Pracownicy, którzy jedynie wykonują zadania określone w programie finansowanym z funduszy strukturalnych, nie są bezpośrednim beneficjentem środków z bezzwrotnej pomocy, nie dotyczy ich więc powyższe zwolnienie od podatku.
Podobne do wskazanego wyżej stanowisko wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w innym wyroku, (sygn. akt III SA/Wa 1141/07). W sprawie tej sąd ten również stwierdził, że środki funduszy strukturalnych Unii Europejskiej nie stanowią podstawy do zastosowania zwolnienia wynagrodzenia podatnika z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Autor:
