Czy myjnia ręczna bezdotykowa postawiona przez osobę fizyczną prowadzącym działalność gospodarczą na wynajmowanym gruncie (od spółki z o.o.) podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości?
Powyższa myjnia postawiona na gruncie wynajmowanym od spółki z o. o. podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Podatnikiem, na którym ciąży obowiązek rozliczenia tego podatku, jest podmiot będący właścicielem tej myjni. Jeżeli ww. myjnia może być uznana za budynek w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 z późn. zm.) – dalej u.p.o.l. oraz art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.) – dalej pr. bud., podstawą opodatkowania będzie jej powierzchnia użytkowa, zaś stawka podatku określona jest w drodze uchwały rady gminy, na terytorium której znajduje się ww. myjnia. Obowiązek podatkowy, co do zasady, powstanie 1 stycznia roku następującego po roku, w którym ww. myjnia została wybudowana. Podatek od nieruchomości jest płatny w 4 ratach do dnia 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada danego roku podatkowego.
Zgodnie z postanowieniami art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 u.p.o.l. opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają budynki lub ich części oraz budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Dla zasad opodatkowania ww. myjni kluczowe jest określenie czy stanowi ona budynek czy budowlę. Zgodnie z regulacją art. 1a ust. 1 pkt 1 u.p.o.l. przez pojęcie "budynku" należy rozumieć obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Przepis art. 3 pkt 2 u.p.b. stwierdza zaś, że "budynek" jest to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Jeżeli więc ww. myjnia spełnia powyższe kryteria to stanowi budynek dla potrzeb opodatkowania podatkiem od nieruchomości. W przeciwnym razie ww. myjnia będzie budowlą w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. (jeśli nie posiada np. fundamentów). Zasadą ogólną w podatku od nieruchomości jest, że podatnikami tego podatku są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych (art. 3 ust. 1 pkt 1 u.p.o.l.). Należy zatem rozstrzygnąć kto jest właścicielem ww. myjni, gdyż to jej właściciel, co do zasady, będzie podatnikiem podatku od nieruchomości. Zgodnie zasadą superficies solo cedit wyrażoną w art. 48 Kodeksu cywilnego właściciel gruntu jest właścicielem tego co zostanie na tym gruncie wybudowane. Jeżeli więc podatnik nie wyodrębnił własności ww. myjni, jako odrębnego od gruntu przedmiotu własności, właściciel gruntu (spółka z o. o.) będzie podatnikiem podatku od nieruchomości, jeżeli natomiast nastąpiło wyodrębnienie ww. myjni (budynku), jako odrębnego od gruntu przedmiotu prawa własności, to osoba fizyczna, która tę myjnię wybudowała będzie podatnikiem podatku od nieruchomości. Podstawę opodatkowania stanowi w przypadku budynków lub ich części powierzchnia użytkowa (art. 4 ust. 1 pkt 2 u.p.o.l.), zaś w przypadku budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej ich wartość będąca podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych zgodnie z regulacjami ustaw z zakresu podatków dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia danego roku podatkowego, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego (art. 4 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l.). Obowiązek podatkowy w przypadku wybudowania ww. myjni w trakcie roku podatkowego powstanie z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa myjni została zakończona albo w którym rozpoczęto jej użytkowanie przed jej ostatecznym wykończeniem (art. 6 ust. 2 u.p.o.l.). Jeżeli podatnikiem podatku od nieruchomości będzie w analizowanym przypadku osoba fizyczna, a nie spółka z o. o., podatek ten ustali w drodze decyzji organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania (gmina). Wówczas podatek ten będzie płatny w 4 ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminach do dnia 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada roku podatkowego. Stawkę podatku obowiązującą w danej gminie określa w granicach u.p.o.l. uchwała rady tej gminy (art. 5 u.p.o.l.).
Powyższa myjnia postawiona na gruncie wynajmowanym od spółki z o. o. podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Podatnikiem, na którym ciąży obowiązek rozliczenia tego podatku, jest podmiot będący właścicielem tej myjni. Jeżeli ww. myjnia może być uznana za budynek w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 z późn. zm.) – dalej u.p.o.l. oraz art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.) – dalej pr. bud., podstawą opodatkowania będzie jej powierzchnia użytkowa, zaś stawka podatku określona jest w drodze uchwały rady gminy, na terytorium której znajduje się ww. myjnia. Obowiązek podatkowy, co do zasady, powstanie 1 stycznia roku następującego po roku, w którym ww. myjnia została wybudowana. Podatek od nieruchomości jest płatny w 4 ratach do dnia 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada danego roku podatkowego.
Zgodnie z postanowieniami art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 u.p.o.l. opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają budynki lub ich części oraz budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Dla zasad opodatkowania ww. myjni kluczowe jest określenie czy stanowi ona budynek czy budowlę. Zgodnie z regulacją art. 1a ust. 1 pkt 1 u.p.o.l. przez pojęcie "budynku" należy rozumieć obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Przepis art. 3 pkt 2 u.p.b. stwierdza zaś, że "budynek" jest to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Jeżeli więc ww. myjnia spełnia powyższe kryteria to stanowi budynek dla potrzeb opodatkowania podatkiem od nieruchomości. W przeciwnym razie ww. myjnia będzie budowlą w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. (jeśli nie posiada np. fundamentów). Zasadą ogólną w podatku od nieruchomości jest, że podatnikami tego podatku są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych (art. 3 ust. 1 pkt 1 u.p.o.l.). Należy zatem rozstrzygnąć kto jest właścicielem ww. myjni, gdyż to jej właściciel, co do zasady, będzie podatnikiem podatku od nieruchomości. Zgodnie zasadą superficies solo cedit wyrażoną w art. 48 Kodeksu cywilnego właściciel gruntu jest właścicielem tego co zostanie na tym gruncie wybudowane. Jeżeli więc podatnik nie wyodrębnił własności ww. myjni, jako odrębnego od gruntu przedmiotu własności, właściciel gruntu (spółka z o. o.) będzie podatnikiem podatku od nieruchomości, jeżeli natomiast nastąpiło wyodrębnienie ww. myjni (budynku), jako odrębnego od gruntu przedmiotu prawa własności, to osoba fizyczna, która tę myjnię wybudowała będzie podatnikiem podatku od nieruchomości. Podstawę opodatkowania stanowi w przypadku budynków lub ich części powierzchnia użytkowa (art. 4 ust. 1 pkt 2 u.p.o.l.), zaś w przypadku budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej ich wartość będąca podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych zgodnie z regulacjami ustaw z zakresu podatków dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia danego roku podatkowego, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego (art. 4 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l.). Obowiązek podatkowy w przypadku wybudowania ww. myjni w trakcie roku podatkowego powstanie z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa myjni została zakończona albo w którym rozpoczęto jej użytkowanie przed jej ostatecznym wykończeniem (art. 6 ust. 2 u.p.o.l.). Jeżeli podatnikiem podatku od nieruchomości będzie w analizowanym przypadku osoba fizyczna, a nie spółka z o. o., podatek ten ustali w drodze decyzji organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania (gmina). Wówczas podatek ten będzie płatny w 4 ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminach do dnia 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada roku podatkowego. Stawkę podatku obowiązującą w danej gminie określa w granicach u.p.o.l. uchwała rady tej gminy (art. 5 u.p.o.l.).