Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, limit obrotów wynosi 150.000 euro. Jednocześnie jestem wspólnikiem w spółce cywilnej, w której również płacę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - limit obrotów dla spółki wynosi 150.000 euro. Mam możliwość zostać wspólnikiem w następnej spółce cywilnej, w której chciałbym płacić ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Jakiego limitu obrotów nie powinienem przekroczyć, aby nie utracić możliwości opodatkowania ryczałtem?
Czy limit jest osobny dla każdej spółki?
Należy uznać, iż limit 150.000 euro przychodów dotyczy odrębnie sumy przychodów wspólników każdej ze spółek.
Regulacje prawne dotyczące ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zawarte są w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) - dalej u.z.p.d.
Przepis art. 6 ust. 4 u.z.p.d. stanowi, że podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150.000 euro.
Natomiast w myśl art. 6 ust. 5 u.z.p.d., jeśli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych:
1) odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności wykonywanej w formie spółki, gdy spełnia warunki określone w ust. 4 pkt 1, albo
2) z działalności wykonywanej samodzielnie, gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. a), a z działalności wykonywanej w formie spółki - gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. b).
Z powyższego wynika, że dla każdego rodzaju działalności (formy jej prowadzenia) limit przychodów uprawniający do opodatkowania ryczałtem jest liczony odrębnie. Przepisy określają bowiem odrębnie limity dla działalności samodzielnej i działalności prowadzonej w formie spółki. Także w przypadku gdyby przychody z jednej z form prowadzenia działalności były opodatkowane ryczałtem, natomiast z drugiej - na zasadach ogólnych, wówczas dla celów ustalenia, czy podatnik zmieścił się w limicie przychodów, bierze się pod uwagę wyłącznie przychody opodatkowane ryczałtem, a nie wszystkie przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w różnych formach.
Z przepisów wynika także, że limit przychodów zdaje się dotyczyć każdej spółki odrębnie. Wydaje się bowiem, że chodzi właśnie o wielkość danej działalności (prowadzonej w formie spółki). Znajduje to także oparcie w wyniku wykładni językowej – w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. b) u.z.p.d. stanowi się wyraźnie o spółce (w liczbie pojedynczej) – a nie o spółkach – oraz o przychodach z działalności prowadzonej w formie spółki (także w liczbie pojedynczej).
W związku z powyższym należałoby uznać, iż limit 150.000 euro przychodów dotyczy odrębnie sumy przychodów wspólników każdej ze spółek.
Przy innym sposobie interpretacji sytuacja prawnopodatkowa pozostałych wspólników którejś ze spółek byłaby uzależniona od sytuacji tego wspólnika, który jest wspólnikiem w obu spółkach (jeśli sumować by jego przychody ze wszystkich spółek, to mogłoby spowodować wyłączenie go z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym, co miałoby znaczenie także dla pozostałych wspólników).
Jakiego limitu obrotów nie powinienem przekroczyć, aby nie utracić możliwości opodatkowania ryczałtem?
Czy limit jest osobny dla każdej spółki?
Należy uznać, iż limit 150.000 euro przychodów dotyczy odrębnie sumy przychodów wspólników każdej ze spółek.
Regulacje prawne dotyczące ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zawarte są w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) - dalej u.z.p.d.
Przepis art. 6 ust. 4 u.z.p.d. stanowi, że podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150.000 euro.
Natomiast w myśl art. 6 ust. 5 u.z.p.d., jeśli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych:
1) odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności wykonywanej w formie spółki, gdy spełnia warunki określone w ust. 4 pkt 1, albo
2) z działalności wykonywanej samodzielnie, gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. a), a z działalności wykonywanej w formie spółki - gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. b).
Z powyższego wynika, że dla każdego rodzaju działalności (formy jej prowadzenia) limit przychodów uprawniający do opodatkowania ryczałtem jest liczony odrębnie. Przepisy określają bowiem odrębnie limity dla działalności samodzielnej i działalności prowadzonej w formie spółki. Także w przypadku gdyby przychody z jednej z form prowadzenia działalności były opodatkowane ryczałtem, natomiast z drugiej - na zasadach ogólnych, wówczas dla celów ustalenia, czy podatnik zmieścił się w limicie przychodów, bierze się pod uwagę wyłącznie przychody opodatkowane ryczałtem, a nie wszystkie przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w różnych formach.
Z przepisów wynika także, że limit przychodów zdaje się dotyczyć każdej spółki odrębnie. Wydaje się bowiem, że chodzi właśnie o wielkość danej działalności (prowadzonej w formie spółki). Znajduje to także oparcie w wyniku wykładni językowej – w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. b) u.z.p.d. stanowi się wyraźnie o spółce (w liczbie pojedynczej) – a nie o spółkach – oraz o przychodach z działalności prowadzonej w formie spółki (także w liczbie pojedynczej).
W związku z powyższym należałoby uznać, iż limit 150.000 euro przychodów dotyczy odrębnie sumy przychodów wspólników każdej ze spółek.
Przy innym sposobie interpretacji sytuacja prawnopodatkowa pozostałych wspólników którejś ze spółek byłaby uzależniona od sytuacji tego wspólnika, który jest wspólnikiem w obu spółkach (jeśli sumować by jego przychody ze wszystkich spółek, to mogłoby spowodować wyłączenie go z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym, co miałoby znaczenie także dla pozostałych wspólników).