Czy i w którym momencie podlega obecnie opodatkowaniu podatkiem dochodowym likwidacja prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej?

Z mocą od dnia 1 stycznia 2011 r. zmieniono zasady opodatkowania przychodu uzyskanego z likwidacji działalności gospodarczej, w tym takiej działalności prowadzonej w postaci spłki osobowej. Nowe regulacje w tym przedmiocie (art. 24 ust. 3a-3d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych; dalej: u.p.d.o.f.) w szczeglności odnoszą się do momentu opodatkowania tego rodzaju przychodu. Zgodnie z nowym przepisem art. 24 ust. 3b u.p.d.o.f., dochodem z tytułu odpłatnego zbycia składnikw majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej, prowadzonej samodzielnie, jest rżnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia a wydatkami na nabycie zbywanych składnikw, niezaliczonych do kosztw uzyskania przychodw w jakiejkolwiek formie. Innymi słowy zrezygnowano z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym dochodu z remanentu likwidacyjnego, przesuwając jednocześnie moment opodatkowania na dzień faktycznego uzyskania przychodu ze sprzedaży składnikw majątkowych wykorzystywanych przez podatnika w działalności gospodarczej.

Jednakże podatnik w dalszym ciągu zobowiązany jest do sporządzenia wykazu składników majątkowych na dzień likwidacji spółki, co jest niezbędne w celu ewentualnej późniejszej weryfikacji obowiązków podatkowych. Przy tym wykaz musi obejmować następujące pozycje: liczbę porządkową, określenie i datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na jego nabycie oraz kwotę wydatków poniesionych na takie nabycie – zaliczoną przez podatnika do kosztów podatkowych, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż wykazanych składników majątku przed upływem 6 lat - poczynając od pierwszego dnia miesiąca po miesiącu przeprowadzenia likwidacji własnej działalności gospodarczej - jest opodatkowana w taki sam sposób, jak przychód z działalności gospodarczej.