Pytanie

Spółka X (spółka z o.o.) nabyła 100 proc. udziałów w spółce Y (spółka z o.o.) za ustaloną cenę. Umowa nabycia udziałów zawarta została 31 stycznia 2012. Następnie z dniem 31 lipca 2012 r. zostało zarejestrowane połączenie ww. spółek w trybie art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h. w drodze przejęcie spółki Y przez spółkę X bez podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej.
Czy dodatnia wartość firmy powstała przy rozliczeniu ww. połączenia spółek (rozliczenie metodą nabycia) może być amortyzowana dla celów podatku dochodowego od osób prawnych?

W systemie LEX znajdziesz zagadnienie powiązane z tym artykułem:

Amortyzacja

Najczęściej czytane w temacie:

Czytaj więcej w systemie informacji prawnej LEX

Zamów bezpłatny dostęp na 14 dni

To zagadnienie zawiera:

{"dataValues":[6931,6252,325,66,31],"dataValuesNormalized":[11,10,1,1,1],"labels":["Pytania i odpowiedzi","Orzeczenia i pisma urz\u0119dowe","Komentarze i publikacje","Akty prawne","Procedury"],"colors":["#940C72","#EA8F00","#007AC3","#85BC20","#E5202E"],"maxValue":13605,"maxValueNormalized":20}

Najczęściej czytane w temacie:

Czytaj więcej w systemie informacji prawnej LEX

Zamów bezpłatny dostęp na 14 dni

Odpowiedź

Wartość firmy, o której mowa, nie podlega podatkowej amortyzacji, a w konsekwencji odpisy amortyzacyjne z tego tytułu nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Uzasadnienie

Amortyzacji podlegają środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne (z wyjątkiem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wymienionych w art. 16c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej u.p.d.o.p.), w tym - niezależnie od przewidywanego okresu używania - wartość firmy (zob. art. 16b ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.), jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna (art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a) u.p.d.o.p.), przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a u.p.d.o.p., dokonuje korzystający (zob. art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. b) u.p.d.o.p.) oraz wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji (zob. art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. c) u.p.d.o.p.).
W przedstawionej sytuacji żadna z wymienionych sytuacji nie miała miejsca, tj. nie doszło do nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna, w drodze przyjęcia do odpłatnego korzystania w sytuacji, gdy odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a u.p.d.o.p., dokonuje korzystający, ani w drodze wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji. Wartość firmy, o której mowa, nie podlega zatem amortyzacji podatkowej (co zresztą wynika wprost z art. 16c pkt 4 u.p.d.o.p., który stanowi, że amortyzacji nie podlega, między innymi, wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 16b ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.), a w konsekwencji odpisy amortyzacyjne z tego tytułu nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego Księgowego

Przywołane akty prawne

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.