Jak obliczyć różnice kursowe przy zapłacie gotówką oraz w przypadku przelewu?

Fakturę wystawiono dnia 28 lipca 2011 r. na kwotę 2000 euro. Została zapłacona gotówką. Przy przeliczaniu na złote zastosowano najpierw kurs NBP na dzień przed wystawieniem faktury czyli 4,0060 zł, a następne kurs z dnia wystawienie faktury czyli z dnia 28 lipca 2011 r. czyli 4,0082 zł. Przy tym powstała dodatnia faktura 4,40 zł dodana do przychodu. Następnie faktura została wystawiona i zapłacona przelewem na konto bankowe. Zastosowano kurs z dnia przed wystawieniem faktury i kurs NBP na dzień zapłaty. Również powstały dodatnie różnice kursowe.

Pytanie:
Czy podatnik postępuj prawidłowo ustalając różnicę kursową?
Czy tak wylicza się różnice w przypadku zapłaty gotówką i przelewem?

Odpowiedź:

Dla przeliczenia faktury pytający zastosował prawidłowy kurs przeliczenia, tj. rozumiem, iż był to kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

Płatność w gotówce kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty i odpowiednio płatność przelewem według kursu zastosowanego przez bank, z którego korzystał podatnik dokonując tej płatności.
Uwagi:
Podatnik ma prawo przeliczenia wpływów/wypływów waluty po kursie średnim NBP, m.in w przypadku, gdy ustalenie kursu faktycznego nie jest możliwe, np. w sytuacji otrzymania zapłaty gotówką. Jeżeli bank z którego usług korzysta podatnik wykazuje w trakcie dnia kilka kursów walut w poszczególnych odstępach czasu, podatnik winien wybrać jeden występujący w określonym czasie i stosować w sposób ciągły. Zasada ta nie wynika z przepisów, a jest wynikiem praktyki akceptowanej i wysuwanej przez organy podatkowe.
Przykłady:
Tak, w przypadku otrzymania gotówką zapłaty w euro za fakturę wystawioną w euro w dniu poprzedzającym otrzymania zapłaty najprawdopodobniej powstaną różnice kursowe wynikające konieczności przeliczenia faktury (kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury) i otrzymanej gotówki (kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania gotówki).
Przychody podatkowe w walutach obcych przelicza się według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu art. 11a ust. 1-2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dalej u.p.d.o.f.
Zasady rozliczania różnic kursowych zostały ujęte w art. 24c ust. 2-3 u.p.d.o.f. W myśl przytoczonego przepisu różnice kursowe powstają m.in. w wyniku różnicy pomiędzy przeliczeniem na złote polskie uzyskanego przychodu i kursem faktycznie zastosowanym do przeliczenia otrzymanej zapłaty, tutaj będą to dla otrzymanej zapłaty gotówką lub przelewem - kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania zapłaty (art. 24c ust. 4 u.p.d.o.f.).
Różnice kursowe powstałe w wyniku zastosowania ww. kursów powodują powstanie dodatnich lub ujemnych podatkowych różnic kursowych.