Stawka VAT na dietę pudełkową
W przypadku typowej diety pudełkowej obejmującej przygotowanie przez przedsiębiorcę całodziennego zestawu posiłków o wybranej kaloryczności, zapakowanie go oraz regularną dostawę do klienta, właściwa jest stawka 8 proc. VAT. Sam fakt, że świadczenie stanowi dla celów VAT dostawę towarów, nie uzasadnia zastosowania 5 proc., jeżeli ze względu na jego charakter należy ono do PKWiU 56. Po wyroku NSA I FSK 1561/25 oraz najnowszej WIS z 10 sierpnia 2026 r. stosowanie 5proc. w takim modelu działalności wiąże się z istotnym ryzykiem zakwestionowania przez organy podatkowe - pisze Rafał Styczyński, doradca podatkowy.
Prowadzę działalność gospodarczą polegającą na przygotowywaniu i sprzedaży diet pudełkowych. Na podstawie zamówień klientów przygotowuję zestawy gotowych posiłków obejmujące najczęściej śniadanie, drugie śniadanie, obiad, podwieczorek oraz kolację. Posiłki są przygotowywane z zakupionych przeze mnie produktów spożywczych, porcjowane, pakowane w jednorazowe opakowania i dostarczane pod adres wskazany przez klienta. Klient może wybrać określony rodzaj diety, jej kaloryczność oraz okres, przez który mają być dostarczane posiłki. Cena obejmuje przygotowanie kompletnego zestawu oraz jego dostawę. Posiłki są gotowe do spożycia albo wymagają jedynie podgrzania przez klienta. Nie prowadzę restauracji ani lokalu, w którym klienci spożywają posiłki. W związku ze sprzedażą diet nie zapewniam obsługi kelnerskiej, nakrywania stołów, udostępniania zastawy ani innych usług charakterystycznych dla działalności restauracyjnej. Istotą świadczenia jest przygotowanie i przekazanie klientowi gotowych posiłków w formie tzw. cateringu dietetycznego. Czy sprzedaż opisanych diet pudełkowych wraz z ich dostawą do klienta podlega opodatkowaniu VAT według stawki 5 proc., 8 proc. czy 23proc.? - pyta Czytelnik.
Moim zdaniem w opisanym przypadku sprzedaż całodziennych diet pudełkowych wraz z ich przygotowaniem i dostarczeniem do klienta powinna być opodatkowana stawką 8proc. VAT, jeżeli świadczenie odpowiada klasyfikacji PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”.
Stanowisko NSA: stawka 8 proc. VAT
Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT stawka 5 proc. znajduje zastosowanie do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, jednak z wyłączeniem świadczeń klasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 56 „Usługi związane z wyżywieniem”. W odniesieniu do takich świadczeń zastosowanie znajduje art. 41 ust. 12f ustawy o VAT, zgodnie z którym stawkę określoną w art. 41 ust. 2 – obecnie 8 proc. na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy – stosuje się zarówno do dostawy towarów, jak i świadczenia usług klasyfikowanych w PKWiU 56.
Oznacza to, że dla ustalenia stawki VAT nie jest wystarczające stwierdzenie, że klient otrzymuje fizycznie gotowe posiłki, a zatem dochodzi do dostawy towarów. Ustawodawca wprost objął art. 41 ust. 12f również dostawy towarów klasyfikowane w PKWiU 56.
Problem ten rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 czerwca 2026 r., sygn. I FSK 1561/25. Sprawa dotyczyła przedsiębiorcy oferującego kompleksowe diety zapewniające całodzienne wyżywienie. Podatnik początkowo stosował 8proc. VAT, następnie uznał jednak, że dokonuje dostawy gotowych posiłków podlegających opodatkowaniu 5proc. VAT i wystąpił o stwierdzenie nadpłaty. Organy podatkowe nie zgodziły się z takim stanowiskiem, WSA w Białymstoku w wyroku z 9 lipca 2025 r., sygn. I SA/Bk 180/25, podtrzymał stanowisko organów, a NSA oddalił skargę kasacyjną podatnika.
NSA zwrócił przede wszystkim uwagę na specyfikę diety pudełkowej. Klient nie kupuje przypadkowego zestawu gotowych produktów spożywczych, ale wybiera określony wariant diety, jej kaloryczność oraz zestaw posiłków zapewniających wyżywienie w ciągu całego dnia. Po stronie przedsiębiorcy występuje natomiast element usługowy polegający m.in. na opracowaniu wariantów diet, skomponowaniu posiłków o odpowiedniej wartości energetycznej oraz przygotowaniu ich po złożeniu zamówienia.
Co istotne, NSA zaakceptował stanowisko, że dla celów VAT mamy do czynienia z dostawą towarów, a nie klasyczną usługą restauracyjną. Nie przeszkadza to jednak zaklasyfikowaniu całego świadczenia do PKWiU 56, a w konsekwencji zastosowaniu stawki 8 proc.. NSA wyraźnie wskazał, że usługi związane z wyżywieniem są kategorią szerszą od usług restauracyjnych i mogą obejmować również dostawę produktów spożywczych, której towarzyszą dodatkowe czynności związane z przygotowaniem wyżywienia.
Stanowisko to nie jest całkowicie nowe. Już w interpretacji indywidualnej z 21 lutego 2014 r., sygn. IBPP2/443-1048/13/RSz, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach odmówił podatnikowi prawa do zastosowania 5proc. VAT w przypadku cateringu dietetycznego obejmującego całodzienne zestawy posiłków dostarczane klientom. Co istotne, podatnik nie prowadził lokalu gastronomicznego, nie zapewniał obsługi kelnerskiej, sztućców ani podawania posiłków do stołu. Mimo tego organ uznał, że świadczenie zaklasyfikowane do PKWiU 56.21 powinno być opodatkowane według stawki właściwej dla usług związanych z wyżywieniem.
W piśmie tym możemy przeczytać: „(…)świadczenie usług polegających na wytwarzaniu gotowych posiłków i dań, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu pow. 1,2proc. i dowozie ich do klienta, zaklasyfikowanych przez Wnioskodawcę do grupowania PKWiU 56.21, tj. usługi przygotowywania i dostarczania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katernig), podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla świadczonej usługi związanej z wyżywieniem, czyli w wysokości 8proc., na podstawie na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w powiązaniu z § 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 załącznika do ww. rozporządzenia Ministra Finansów, z uwzględnieniem wyłączeń wskazanych w poz. 7 tego rozporządzenia. Zatem stanowisko Wnioskodawcy uznające, że sprzedaż gotowych posiłków i dań na wynos jest dostawą towaru opodatkowaną 5proc. stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2a i poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, należało uznać za nieprawidłowe.(…)”.
Stanowisko organów podatkowych zgodne z NSA
Co szczególnie istotne, stanowisko NSA zostało już przejęte przez Dyrektora KIS. W WIS z 10 sierpnia 2026 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.117.2026.7.JJ, dotyczącej zestawu pięciu dań składających się na dzienny pakiet wraz z transportem, świadczenie zostało zaklasyfikowane do PKWiU 56 i opodatkowane stawką 8 proc.. Organ wprost powołał przy tym wyrok NSA I FSK 1561/25.
W piśmie tym możemy przeczytać: „(…)Analiza przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu (...) posiłków wchodzących w skład pakietu (...) w wariancie (...) oraz ich składu wskazuje, że przedmiotowy zestaw posiłków nie zawiera napojów, a więc wyłączenie wskazane w art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy nie ma zastosowania. Nie jest to też towar nieprzetworzony – przygotowanie przez producenta poszczególnych posiłków składających się na zestaw posiłków w ramach pakietu (...) spełnia warunek przetworzenia. Ponadto, w składzie przedmiotowego zestawu posiłków (poszczególnych dań) nie ma towarów wskazanych jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy. Zatem, również wyłączenia wskazane w art. 41 ust. 12f w pkt 2 i 3 ustawy nie mają zastosowania. W związku z powyższym, dostawa towaru (świadczenia kompleksowego) – „(...) dostarczane w ramach pakietu (...) z wyborem menu w wariancie (...) wraz z transportem do klienta” w okolicznościach opisanych przez Wnioskodawcę jest klasyfikowana do działu PKWiU 56 – „Usługi związane z wyżywieniem”. Dostawa ta nie jest objęta wyłączeniami, o których mowa w art. 41 ust. 12f ustawy, dlatego też podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8 proc., na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy. (…)”.
Podobne stanowisko zajmowano już wcześniej w WIS z 4 grudnia 2023 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.219.2023.4.AS, oraz WIS z 17 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDSL2-1.440.226.2024.4.SS, w których całodzienne zestawy diet pudełkowych wraz z dostawą zostały zakwalifikowane do PKWiU 56 i objęte stawką 8 proc..
Podsumowując, w przypadku typowej diety pudełkowej obejmującej przygotowanie przez przedsiębiorcę całodziennego zestawu posiłków o wybranej kaloryczności, zapakowanie go oraz regularną dostawę do klienta, właściwa jest stawka 8 proc. VAT. Sam fakt, że świadczenie stanowi dla celów VAT dostawę towarów, nie uzasadnia zastosowania 5 proc., jeżeli ze względu na jego charakter należy ono do PKWiU 56. Po wyroku NSA I FSK 1561/25 oraz najnowszej WIS z 10 sierpnia 2026 r. stosowanie 5proc. w takim modelu działalności wiąże się z istotnym ryzykiem zakwestionowania przez organy podatkowe.
Autor: Rafał Styczyński, doradca podatkowy
