Podatnicy mają gigantyczne problemy z ulgą termomodernizacyjną

Wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, nie można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Takie stanowisko zaprezentowała skarbówka, zmieniając wcześniejszą korzystną dla podatnika interpretację. Eksperci wskazują, że należałoby zmienić rozporządzenie zawierające katalog wydatków termomodernizacyjnych, a nie interpretację. Radzą kierować skargi do sądów administracyjnych.

Czy interpretacje indywidualne przestają pełnić swoją rolę i chronić podatników? Jakie są konsekwencje zmiany interpretacji indywidualnej? Problemy mogą mieć chociażby podatnicy, którzy skorzystali z ulgi termomodernizacyjnej.

Skarbówka zmienia zdanie

Ma je z pewnością podatnik, który w lutym 2023 r. wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, w sprawie możliwości odliczenia wydatku na zakup i montaż urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją grzania, które jest wykorzystywane do ogrzewania budynku mieszkalnego, w ramach ulgi termomodernizacyjnej. W 2020 r. małżonkowie założyli instalację fotowoltaiczną o mocy 4,81 kW na dachu budynku mieszkalnego będącego ich współwłasnością. W PIT-37 podatnik odliczył od dochodu 23,7 tys. zł.

W 2022 r. poniósł kolejny wydatek na urządzenia klimatyzacyjne z funkcją grzania, których koszt wyniósł 12,9 tys. zł. Urządzenie służy nie tylko do chłodzenia, ale i do ogrzewania domu w okresie jesienno–zimowym. Podatnik wystąpił o potwierdzenie, czy zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania w trybie pompy ciepła (typu split) podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 4 kwietnia 2023 r. (Nr 0111-KDSB2-1.4011.74.2023.3.SK) uznał jego stanowisko za prawidłowe.

Jednak 9 września 2026 r. Szef KAS zmienił z urzędu interpretację, uznając ją za nieprawidłową (DOP3.8222.61.2026.EILK). Stwierdził, że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Szef KAS wskazał, że odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła.

W konsekwencji kosztów zakupu i montażu klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, nie można uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zatem nie mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Eksperci: Należało zmienić rozporządzenie, nie interpretację

- Faktem jest, że urządzenie, o którym była mowa we wniosku, czy też usługi związane z jego zamontowaniem nie zostały wymienione w stosownym rozporządzeniu. Faktem jednak również pozostaje, że inwestycja, o której była mowa we wniosku stanowiła przedsięwzięcie termomodernizacyjne. To moim zdaniem powinno być raczej powodem do zmiany rozporządzenia, a nie zmiany interpretacji. Tego rodzaju przedsięwzięcia, jak opisywane, leżą bowiem w interesie publicznym – podkreśla dr hab. prof. Adam Bartosiewicz, prof. UJD, partner Gardens Tax & Legal.

Podobnie uważa kolejny ekspert, wskazując na przykre konsekwencje takich zmian nawet dla podatników, którzy nie występowali o interpretację a skorzystali z ulgi termomodernizacyjnej.

- Szef KAS po trzech i pół roku zmienił pozytywną interpretację i uznał, że klimatyzator z funkcją grzania – nawet z wbudowaną pompą ciepła – nie daje prawa do ulgi termomodernizacyjnej. Przepisy w tym czasie się nie zmieniły. Organ powołał się jedynie na objaśnienia podatkowe z czerwca 2025 r. Zmiana może mieć znaczenie dla wielu podatników – podkreśla Amadeusz Sejud, radca prawny w KSBC Legal & Tax.

Wskazuje on na fakt, że wcześniej Dyrektor KIS wydał bowiem wiele pozytywnych interpretacji dopuszczających odliczenie klimatyzatora z funkcją grzania.

- Jeszcze więcej osób, opierając się na takich interpretacjach, odliczyło wydatek bez występowania o własną – i nie ma ochrony, jaką daje interpretacja indywidualna, chociażby w zakresie odsetek. Jednocześnie stanowisko Szefa KAS budzi poważne wątpliwości. Rozporządzenie wymienia „pompę ciepła”, ale jej nie definiuje, a klimatyzator split w trybie grzania technicznie jest pompą ciepła powietrze–powietrze. Szef KAS poprzestał na literalnym zestawieniu nazwy urządzenia z brzmieniem rozporządzenia, pomijając jego funkcję techniczną – ocenił, jak się nazywa, a nie jak działa - podkreśla Amadeusz Sejud.

Ekspert wskazuje, że podatnicy, których interpretacje zostaną zmienione, powinni rozważyć skargę do WSA, a ci, którym organ zakwestionuje rozliczenie – bronić swojego stanowiska, w razie potrzeby również przed sądem administracyjnym.

- Wydaje się, że podstawą obrony powinno być wykazanie technicznego sposobu działania urządzenia. Warto też sprawdzić, czy w danym przypadku zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu, ponieważ odliczenia często dotyczą rozliczeń sprzed kilku lat – ocenia Amadeusz Sejud.

Objaśnienia podatkowe nie są źródłem prawa

Podatnicy, którym Szef KAS zmieni interpretację z urzędu, muszą dokonać korekty zeznania i zapłaty podatku, jednak już bez odsetek, bo chroniła ich w tym okresie wcześniej wydana interpretacja.

Natomiast ci, którzy nie występowali o interpretację podatkową, dotyczącą omawianego odliczenia, mogą wybrać dwa rozwiązania, czekać na przedawnienie i liczyć, że się uda, albo skorygować zeznanie podatkowe za rok, w którym dokonali odliczenia i dopłacić podatek, niestety z odsetkami.

Mogą też skorzystać z drogi sądowej. Szef KAS powołał się na Objaśnienia podatkowe z czerwca 2025 r. Trzeba jednak podkreślić, że takie objaśnienia nie są źródłem prawa, a jedynie pełnią rolę pomocniczą. Sytuacja wyglądałaby inaczej, gdyby to była interpretacja ogólna.