Praca za granicą też może generować podwyższone koszty podatkowe
Podwyższone koszty uzyskania przychodu można stosować także do wynagrodzenia za pracę twórczą wykonywaną za granicą. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 listopada 2015 r.
Sprawa dotyczyła możliwości zastosowania 50 proc. kosztów uzyskania przychodu w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego za pracę naukowo-badawczą w Republice Islandii.
[if gte mso 9]><xml> <w:LatentStyles DefLockedState="false" LatentStyleCount="156"> </w:LatentStyles> </xml><![endif][if gte mso 10]> <style> /* Style Definitions */ table.MsoNormalTable {mso-style-name:Standardowy; mso-tstyle-rowband-size:0; mso-tstyle-colband-size:0; mso-style-noshow:yes; mso-style-parent:""; mso-padding-alt:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt; mso-para-margin:0cm; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:10.0pt; font-family:"Times New Roman"; mso-ansi-language:#0400; mso-fareast-language:#0400; mso-bidi-language:#0400;} </style> <![endif]
W przedmiotowej sprawie do fiskusa zwrócił się podatnik pracujący na islandzkim uniwersytecie na podstawie umowy o pracę na pełny etat na czas określony od 1 września 2014 r. do 31 sierpnia 2015 r. Zgodnie z warunkami zatrudnienia, 80% jego obowiązków służbowych stanowi prowadzenie badań naukowych. Wyniki tych badań formułuje w postaci artykułów naukowych. W zeznaniu PIT-36 za 2014 r. podatnik nie zastosował 50 proc. kosztów uzyskania przychodów od 80 proc. przychodów związanych z prowadzeniem badań naukowych i formułowaniem ich wyników w pracach oryginalnych. Zapytał jednak fiskusa, czy takie 50 proc. koszty uzyskania przychodów może stosować.
Umowa o pracę nie przewidywała zróżnicowania wynagrodzenia należnego na część związaną z korzystaniem z praw autorskich w związku z pracą twórczą i część związaną z wykonywaniem innych obowiązków pracowniczych.
Sam uważa, że może. Fiskus się zgodził i wskazał, że 50 proc. koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT mogą być zastosowane przez podatnika do przychodów uzyskiwanych w ramach umowy o pracę zawartej z islandzkim uniwersytetem. Koszty te będą miały zastosowanie do tej części wynagrodzenia, która przysługuje podatnikowi za pracę twórczą wykonywaną przez niego w ramach obowiązków pracowniczych, skoro istotnie wykonywana praca jest twórcza, tzn. niepowtarzalna, jej efekt spełnia przesłanki utworu, określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Fiskus zaznaczył jednak, że w ewentualnym postępowaniu podatkowym, to na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia, że istotnie przychody, do których zastosuje 50 proc. koszty uzyskania przychodu, są przychodami z tytułu praw autorskich.
Natomiast do pozostałych składników wynagrodzenia ze stosunku pracy należy zastosować zryczałtowane koszty, wynikające z art. 22 ust. 2 ustawy o PIT. Są to bowiem składniki wynagrodzenia ze stosunku pracy niepozostające w uchwytnym związku przyczynowo-skutkowym z działaniami twórczymi kreującymi utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 listopada 2015 r., IPTPB2/4511-432/15-4/AC
| Dowiedz się więcej z książki | |
 |
Podatki dochodowe. 522 wyjaśnienia i interpretacje
|
