W przedmiotowej sprawie do fiskusa zwrócił się podatnik, który po zmarłej matce odziedziczył dom. Podatnik chwilę później sprzedał ten dom za kwotę 200 tys. zł., a za otrzymane pieniądze kupił mieszkanie za kwotę 155 tys. zł, poniósł także koszty notarialne 4,4 tys. zł. Razem zapłacił 159,4 tys. zł. Podatnik przekazał też na konto bankowe swojej siostry kwotę 50 tys. zł tytułem należnego jej zachowku.

Zdaniem podatnika kwota przekazanego przelewem bankowym zachowku w wysokości 50 tys. zł stanowi koszt do odliczenia od sumy do opodatkowania.

Fiskus się nie zgodził z tym stanowiskiem. Jego zdaniem art. 22 ust. 6d ustawy o PIT w sposób jednoznaczny wskazuje, że kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku mogą być wyłącznie:

- udokumentowane nakłady na nieruchomość zwiększające jej wartość,

- kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na tę nieruchomość.

Konieczność zapłaty przez podatnika zachowku stanowi osobiste zobowiązanie względem osoby pominiętej w testamencie, nie stanowi natomiast kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, albowiem nie mieści się w katalogu kosztów uzyskania przychodu zawartym w art. 22 ust. 6d ustawy o PIT, który to katalog precyzyjnie wskazuje, jakie wydatki zbywający może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku.

Fiskus ponadto podkreślił, że o tym czy określony wydatek stanowi koszt z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości decydują przepisy ustawy o PIT, a nie – jak twierdzi podatnik - ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zaliczenie wypłaty z tytułu zachowku do długów i ciężarów na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn stosuje się bowiem przy obliczaniu podstawy opodatkowania nabycia spadku. Przepis ten nie ma natomiast zastosowania do opodatkowania PIT przychodu ze zbycia nieruchomości nabytych w spadku. Nabycie spadku i zbycie rzeczy nabytych w spadku to zupełnie inne zdarzenia podlegające regulacjom innych ustaw.

Tym samym Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał, że brak jest podstaw prawnych, aby wartość zapłaconego przez podatnika zachowku zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości czy też do kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości i tym samym obniżyć kwotę podatku dochodowego ze sprzedaży nieruchomości. Oznacza to, że kwota, którą podatnik przeznaczył na wypłatę zachowku nie ma wpływu na wysokość podatku z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 maja 2014 r., IBPBII/2/415-179/14/NG, LEX nr 230892

Omówienie pochodzi z programu Lex Administracja Skarbowa