Literalna wykładnia przepisów ustawy o PIT prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe.
Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów osoby prawnej, decyduje definitywny charakter tego przysporzenia - jeśli w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika.
Czytaj również: Czy opłaty w systemie kaucyjnym podlegają przepisom o cenach transferowych.
Kiedy powstaje przychód
Konieczne jest, aby kumulatywnie wystąpiły poniższe przesłanki:
- 1) przysporzenie ostatecznie, trwale i definitywnie powiększa majątek podatnika;
- 2) podatnik może danym przysporzeniem swobodnie dysponować, oraz
- 3) przysporzenie nie znajduje się na liście wyłączeń przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Istota problemu w analizowanej sprawie sprowadza się do ustalenia, czy pobrana przez przedsiębiorcę opłata za produkty jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych (tzw. opłata SUP) stanowi przychód przedsiębiorcy.
Na podstawie art. 3b ust. 1 ustawy o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej (tj. Dz.U. z 2024 r., poz. 433 ze zm.), przedsiębiorca prowadzący jednostkę handlu detalicznego, jednostkę handlu hurtowego lub jednostkę gastronomiczną, w których są oferowane produkty jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych (wymienione w załączniku nr 6 do ustawy) będące opakowaniami na napoje lub żywność, jest obowiązany do pobrania opłaty od użytkownika końcowego.
Do pobrania opłaty jest również obowiązany przedsiębiorca pakujący i oferujący za pomocą urządzenia vendingowego (w tym umieszczonego także w miejscach innych niż jednostki handlu detalicznego, jednostki handlu hurtowego lub jednostki gastronomiczne) napoje lub żywność w produktach jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych (art. 3b ust. 1 ustawy).
Maksymalna stawka opłaty za sztukę jednorazowego opakowania wynosi 1 zł (art. 3c ust. 1 ustawy). Stawki opłaty SUP za sztukę produktu jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych określa rozporządzenia Ministra Klimatu i Środowiska z 7 grudnia 2023 r. (Dz.U. z 2023 r., poz. 2679 ze zm.)
Uwaga: Przedsiębiorcy, o których mowa w art. 3b ust. 1 i 2 ustawy o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej, wnoszą pobraną opłatę na odrębny rachunek bankowy prowadzony przez marszałka województwa właściwego ze względu na miejsce jej pobrania, w terminie do dnia 15 marca roku następującego po roku kalendarzowym, w którym została pobrana (art. 3d ustawy).
Nie ma trwałego przysporzenia, nie ma przychodu
Opłata SUP nie stanowi więc dla przedsiębiorcy trwałego, bezzwrotnego i definitywnego przysporzenia majątkowego. W analizowanej sprawie nie występuje zwiększenie aktywów w sposób trwały i ostateczny. Pobrana opłata jest przez przedsiębiorcę wnoszona na odrębny rachunek bankowy, prowadzony przez marszałka województwa. Ponadto, przepisy ustawy o PIT nie zawierają szczególnych regulacji, które dla celów podatku dochodowego uzasadniałyby traktowanie pobranej i odprowadzonej opłaty jako przychodu.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (zob.: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 sierpnia 2025 r., 0115-KDIT3.4011.635.2025.1.JS; z 6 czerwca 2025 r., 0112-KDIL2-2.4011.341.2025.3.KP; z 16 kwietnia 2025 r., 0112-KDIL2-2.4011.164.2025.1.MC).
Regulacje art. 14c ustawy o PIT, odnoszące się do tzw. kasowego PIT, nie maja znaczenia dla analizowanego problemu i z tego względu zostały pominięte.
Autor: Marcin Szymankiewiczm, doradca podatkowy
Czytaj też w LEX: PIT - przegląd projektów rozporządzeń i ustaw >
Cena promocyjna: 221.4 zł
Cena regularna: 369 zł
Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 258.3 zł 
