Pytanie

Jesteśmy spółką z o.o. ze 100 proc. kapitałem zagranicznym. Zatrudniamy 6 osób na umowę o pracę oraz 2 na umowę zlecenie. Suma bilansowa 2014 r. : 4.846.547,04 zł, suma bilansowa 2015 r.: 4.820.157,93 zł, przychody ze sprzedaży w 2014 r.: 11.008.681,57 zł, przychody ze sprzedaży w 2015 r.: 8.007.787,26 zł.

Od kiedy obowiązuje nas generowanie informacji w formie JPK?

Odpowiedź

W związku z tym, że jesteście mikroprzedsiębiorcą będziecie mieli obowiązek wysyłać rejestry VAT w formacie JPK dopiero od 1 stycznia 2018 r.

W związku również z tym obowiązek wysyłania informacji w formacie JPK na żądanie organów podatkowych prowadzących określone procedury podatkowe będzie istnieć dopiero od 1 lipca 2018 r.

Uzasadnienie

Należy na samym wstępie zauważyć, że można wyróżnić dwa zakresy obowiązków związanych z Jednolitym Plikiem Kontrolnym (dalej: JPK).

Po pierwsze – to obowiązek wysyłania na żądanie organów podatkowych (organów kontrolny skarbowej) prowadzących określone procedury podatkowe względem podatnika danych w formacie JPK.

Po drugie – to obowiązek wysyłania do właściwych organów podatkowych, bez uprzedniego wezwania, przez czynnym podatników VAT danych z ich rejestrów VAT (sprzedaży i zakupów).

Co do tego pierwszego obowiązku, stwierdzić należy, co następuje:

1 lipca 2016 r. wszedł w życie m.in. przepis art. 193a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - dalej o.p.

Stanowi on, że w przypadku prowadzenia ksiąg podatkowych przy użyciu programów komputerowych, organ podatkowy może żądać przekazania całości lub części tych ksiąg oraz dowodów księgowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznych nośnikach danych, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa poniżej, wskazując rodzaj ksiąg podatkowych oraz okres, którego dotyczą.

Struktura logiczna postaci elektronicznej ksiąg podatkowych oraz dowodów księgowych, z uwzględnieniem możliwości wytworzenia jej z programów informatycznych używanych powszechnie przez przedsiębiorców oraz automatycznej analizy danych, jest dostępna w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określił w drodze rozporządzenia z 24 czerwca 2016 r. sposób przesyłania za pomocą środków komunikacji elektronicznej ksiąg podatkowych, części tych ksiąg oraz dowodów księgowych w postaci elektronicznej oraz wymagania techniczne dla informatycznych nośników danych, na których księgi, części tych ksiąg oraz dowody księgowe mogą być zapisane i przekazywane, uwzględniając potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności i niezaprzeczalności danych zawartych w księgach oraz potrzebę ich ochrony przed nieuprawnionym dostępem.

Jak wynika z art. 31 ustawy z 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw – dalej jako ustawa nowelizacyjna, przepisy te weszły w życie z dniem 1 lipca 2016 r.

Jednocześnie art. 29 ustawy nowelizacyjnej zastrzega, że mali i średni przedsiębiorcy, w rozumieniu W ustawie z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej – dalej u.s.d.g., w okresie od 1 lipca 2016 r. do 30 czerwca 2018 r. mogą przekazywać dane w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, na żądanie skierowane na podstawie art. 193a, art. 274c § 1 pkt 2 i art. 287 § 1 pkt 3 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz art. 287 § 1 pkt 3 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, w związku z art. 31 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 4, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, a także art. 13b ust. 1 pkt 2 ustawy, o której mowa w art. 4, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.

Z powyższych regulacji wynika zatem, że:

- mali przedsiębiorcy (w rozumieniu u.s.d.g.) mogą, ale nie muszą stosować JPK od 1 lipca 2016 r.; muszą to robić od 1 lipca 2018 r.

- średni przedsiębiorcy (w rozumieniu u.s.d.g.) mogą, ale nie muszą stosować JPK od 1 lipca 2016 r.; muszą to robić od 1 lipca 2018 r.;

- inni przedsiębiorcy, niż mali lub średni muszą stosować JPK od 1 lipca 2016 r.

Tak więc, jeśli spółka nie są "dużym" podatnikiem (tzn. są podatnikiem średnim, małym, bądź mikro-), to wówczas obowiązek wysyłania JPK na żądanie organów podatkowych prowadzących określone procedury podatkowe będzie istnieć dopiero od 1 lipca 2018 r.

W kontekście tego drugiego obowiązku należy zauważyć, co następuje:

13 maja 2016 r. uchwalona została ustawa o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, na mocy której przedsiębiorcy zostali zobowiązani do przesyłania ewidencji VAT w formie Jednolitego Pliku Kontrolnego (JPK).

Dotyczy to tylko ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 u.p.t.u., czyli ewidencji prowadzonej przez podatników VAT czynnych. Podatnicy VAT zwolnieni (w ramach art. 113 u.p.t.u.) nie mają obowiązku przesyłania uproszczonej ewidencji sprzedaży.

Podmioty niebędące przedsiębiorcami mikro, małymi lub średnimi są zobowiązani do wdrożenia zmiany począwszy od 1 lipca 2016 r.

Podmioty będące małymi lub średnimi przedsiębiorcami są zobowiązani do wdrożenia zmiany począwszy od 1 stycznia 2017 r.

Mikro przedsiębiorcy zobowiązani są do wdrożenia zmian począwszy od roku 2018.

Jakim jesteście Państwo podmiotem: miko-, małym, średnim, czy też może "dużym" przedsiębiorcą?

Regulacje dotyczące statusu przedsiębiorców (jako mikro, małych lub średnich) są zawarte w przepisach ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej – dalej u.s.d.g.

Zgodnie z art. 104 u.s.d.g. za mikroprzedsiębiorcę uważa się przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:

1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz

2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 2 milionów euro.

Z art. 105 u.s.d.g. wynika, że za małego przedsiębiorcę uważa się przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:

1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz

2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 10 milionów euro.

Z kolei w myśl art. 106 u.s.d.g. za średniego przedsiębiorcę uważa się przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:

1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 250 pracowników oraz

2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 50 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 43 milionów euro.

Z powyższych regulacji wynika zatem, że średnim (odpowiednio: małym) jest taki przedsiębiorca, który spełnia obie cechy:

- ma zarówno niskie zatrudnienie;

- jak i przychody oraz sumę aktywów ma poniżej limitu.

Aby być średnim (czy też odpowiednio: małym) przedsiębiorcą zarówno przychody, jak i zatrudnienie muszą być poniżej limitów w dwóch ostatnich latach.

U Państwa zatrudnienie mieści się poniżej limitów dla mikroprzedsiębiorcy.

Suma bilansowa w obu latach jest poniżej limitu natomiast przychody w jednym z lat są powyżej limitu.

Z przyjętych ogólnie reguł wykładni wynika, że spójnik "lub" oznacza alternatywę łączną. Alternatywa łączna jest prawdziwa, jeśli spełniony jest jeden z jej członów albo oba jej człony.

Powyższe oznacza, że przedsiębiorca będzie mikro jeśli:

- wielkość zatrudnienia nie przekraczała limitu oraz wielkość obrotów nie przekraczała limitu (niezależnie od wartości aktywów);

- wielkość zatrudnienia nie przekraczała limitu oraz wartości aktywów nie przekraczała limitu (niezależnie od wielkość obrotów);

- wielkość zatrudnienia nie przekraczała limitu oraz wielkość obrotów nie przekraczała limitu i wartości aktywów nie przekraczała limitu.

Skoro zatem w dwóch ostatnich latach nie przekraczaliście Państwo limitu zatrudnienia, zaś suma aktywów także była niższa niż limit, to jesteście Państwo mikroprzedsiębiorcą.

W związku z tym, że jesteście mikroprzedsiębiorcą będziecie mieli obowiązek wysyłać rejestry VAT w formacie JPK dopiero od 1 stycznia 2018 r.